Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, производят исчисление и уплату единого социального налога с выплат и вознаграждений, производимых в пользу наемных работников по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам. При этом индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве работодателей, не исчисляют единый социальный налог с выплат индивидуальным предпринимателям, т.к. последние в соответствии со ст. 244 НК РФ являются самостоятельными плательщиками этого налога.
Индивидуальные предприниматели в установленном порядке уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в части своих доходов (в виде фиксированного платежа), так и в части выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц. При этом фиксированный платеж уплачивается в обязательном порядке вне зависимости от размера полученного индивидуальным предпринимателем дохода (или убытка).
Как отмечено выше, индивидуальный предприниматель, если он является работодателем, обязан оплачивать наемным работникам все предусмотренные законодательством платежи ? заработную плату, отпускные, по больничным листам и т.п.
Определенной спецификой обладают правила расчета больничных при применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов ? упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход. Особенностью указанных налоговых режимов является замена большинства налогов, включая единый социальный налог, одним платежом, суммы которого в дальнейшем подлежат распределению между бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами, в том числе и Фондом социального страхования Российской Федерации. Указанные налоговые платежи имеют принципиально иную природу, чем единый социальный налог. Величина облагаемой базы по вышеперечисленным налогам определяется доходом налогоплательщика либо иными показателями и не связана ни с фондом оплаты труда, ни с численностью работников.
В Федеральном законе от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» установлен специальный порядок финансирования расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.
Помимо пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам работники частного предпринимателя имеют право и на иные предусмотренные законом гарантии и компенсации.
Поскольку на предпринимателя как на работодателя распространяются все требования трудового законодательства, в случае, когда регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя аннулирована, наемные работники данного предпринимателя подлежат увольнению по основаниям п. 1 ст. 81 ТК РФ (ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем ? физическим лицом). Особенностью такого увольнения является то, что в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Данное положение распространяется и на работодателей ? индивидуальных предпринимателей. Поэтому, если на момент прекращения (вне зависимости от основания) деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя существуют нерасторгнутые трудовые договоры с наемными работниками, у такого предпринимателя возникает обязанность по выплате им соответствующей денежной суммы. Наемный работник, которому не было выплачено выходное пособие при увольнении в связи с прекращением деятельности работодателя, имеет возможность обратиться в суд с иском о взыскании с работодателя причитающихся с него сумм.
Несмотря на правило, установленное ст. 66 Трудового кодекса РФ о том, что трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, документом, подтверждающим время работы у работодателя ? физического лица, является письменный трудовой договор. Это связано с тем, что работодатель ? физическое лицо не имеет права производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые.
Определенные особенности установлены трудовым законодательством по вопросу разрешения индивидуальных трудовых споров работников с работодателем - индивидуальным предпринимателем. Так, в соответствии со ст. 308 Трудового кодекса РФ индивидуальные трудовые споры, не урегулированные работником и работодателем ? физическим лицом самостоятельно, рассматриваются в судебном порядке. Следовательно, комиссия по трудовым спорам не образуется, даже если работники создали профсоюзную организацию.
2.2 Специфика правового статуса индивидуального предпринимателя как субъекта гражданского и трудового права
В силу особенностей правового положения индивидуального предпринимателя и как субъекта гражданского права, и как субъекта трудового права, необходимо рассматривать юридические факты ликвидации организации и прекращения деятельности индивидуального предпринимателя как самостоятельные основания расторжения трудового договора, что позволило бы сформулировать их более конкретно и корректно. В сущности, ликвидация организации и прекращение деятельности индивидуального предпринимателя схожи по своей правовой природе, однако процедура прекращения их деятельности по гражданскому законодательству, порядок расторжения трудового договора, предоставляемые работнику гарантии различны.
Рассмотрим некоторые особенности правового положения индивидуального предпринимателя как субъекта гражданского и трудового права.
Правовое положение индивидуального предпринимателя в гражданском праве обладает рядом специфических по отношению к иным физическим лицам, а также юридическим лицам черт. К ним можно отнести следующие особенности.
1) К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ч. 3 ст. 23 ГК РФ).
2) Индивидуальный предприниматель, как и любой гражданин, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). Если юридическое лицо наделено имуществом, обособленным от имущества его учредителей (участников), то имущество индивидуального предпринимателя, предназначенное для осуществления предпринимательской деятельности, не обособленно от его имущества как гражданина.
3) Обязательность государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако отсутствие такой регистрации при наличии признаков осуществления предпринимательской деятельности (т.е. деятельности, осуществляемой на свой риск, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг), не дает лицу права ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (ч. 4 ст. 23 ГК РФ).
4) Особые основания прекращения деятельности лица в качестве индивидуального предпринимателя:
? принятие лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности. Такое решение может считаться принятым с момента обращения в регистрирующий орган и подачи необходимых документов, названных в ч. 1 ст. 22.3 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
? смерть (ч. 2 ст. 22.3 Закона);
? решение суда о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) (ч. 3 ст. 22.3 Закона);
? решение суда о прекращении деятельности лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке (ч. 4 ст. 22.3 Закона);
? приговор суда, которым лицу назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок (ч. 5 ст. 22.3 Закона);
? аннулирование документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в РФ, или окончание срока действия указанного документа (ч. 6 ст. 22.3 Закона).
Особенности правового статуса индивидуального предпринимателя как субъекта гражданского права не могли не отразиться на его правовом положении в сфере трудовых правоотношений. Это касается нескольких аспектов: трудовой правосубъектности индивидуального предпринимателя; совокупности его прав и обязанностей, а соответственно, правового положения его работников; ответственности индивидуального предпринимателя как субъекта трудового права.
Трудовую правосубъектность работодателя часто рассматривают, анализируя два критерия: формальный и материальный. При этом под формальным критерием понимают регистрацию организации в качестве юридического лица (физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) как факт, удостоверяющий его существование в качестве субъекта права. Вторым критерием трудовой правосубъектности работодателя является материальный критерий. Он подразумевает наличие у работодателя имени, цели деятельности, имущества, которое обеспечивает возможность работодателя вступать в трудовые правоотношения и исполнять вытекающие из них обязанности Курс российского трудового права. / под ред. Е. Б. Хохлова, Т. 1. Общая часть. Изд. 3-е, перераб и доп.- СПб.: Из-во С.-Петербургского ун-та. - 2013. ? с. 401 - 409..
Материальный критерий правосубъектности работодателя можно рассматривать как совокупность двух элементов: штатного расписания и фонда оплаты труда. Дело в том, что наличие имени и цели деятельности у работодателя презюмируется постольку, поскольку он является, прежде всего, хозяйствующим субъектом, существование которого невозможно без наличия этих элементов; поэтому специальное выделение подобных предпосылок работодательской правосубъектности не является необходимым. С другой стороны, цели деятельности работодателя как хозяйствующего субъекта должны быть конкретизированы применительно к сфере трудового права. Это позволяет сделать штатное расписание, которое определяет наименования должностей работников и количество штатных единиц, необходимых для реализации поставленных хозяйственных целей. Наличие фонда оплаты труда для работодателя важно в силу того, что трудовые правоотношения, как правило, имеют длительный характер, соответственно и обязанность оплачивать этот труд должна быть организационно обеспечена. Это может быть достигнуто, прежде всего, путем обособления части имущества работодателя и организации его в специальный фонд. Применение двух описанных критериев (формального и материального) позволит нам сравнить трудовую правосубъектность работодателя организации и индивидуального предпринимателя и выявить особенности последней.
Итак, индивидуальный предприниматель (как и организация) подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. С момента такой регистрации лицо признается хозяйствующим субъектом, имеющим право осуществлять определенную деятельность и вступать в различные правоотношения, в том числе трудовые.
Подчеркнем материальный критерий трудовой правосубъектности работодателя.
Во-первых, неоднозначно решается вопрос относительно обязательности наличия у работодателя штатного расписания. В ТК РФ (ст. 57) однозначного ответа нет.
Во-вторых, отметим, что формирование фонда оплаты труда опять же обязательно только для работодателя-организации. Индивидуальный предприниматель фонд оплаты труда специально не формирует. Исходя из положений гражданского законодательства, он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ), в том числе и в связи с трудовыми правоотношениями.
Таким образом, индивидуальный предприниматель приобретает трудовую правосубъектность с момента его государственной регистрации в качестве такового. Материальный критерий трудовой правосубъектности в данном случае четко выделить трудно - он совпадает с формальным. Именно с момента государственной регистрации индивидуальный предприниматель вправе вступать в трудовые правоотношения. Заключая трудовой договор, он становится субъектом трудовых правоотношений и приобретает права и обязанности работодателя.
2.3 Проблемы правого положения работников организации и индивидуального предпринимателя
Перейдем к анализу правового положения работников организации и индивидуального предпринимателя. Соотнося гражданское и трудовое законодательство, в первую очередь необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно ч. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. В ТК РФ подобного положения нет, однако законодатель посвятил отдельную главу особенностям регулирования труда работников, работающих у работодателей - физических лиц. соответственно, можно сделать вывод, что за исключением положений главы 48 ТК РФ в остальном правовое положение работодателя - организации и работодателя - предпринимателя одинаково. Соответственно, в трудовом праве действует аналогичный принцип, согласно которому к работодателю ? индивидуальному предпринимателю применяются все положения закона, которые регулируют деятельность работодателя - организации, если ТК РФ не предусмотрены иные правила.