Курсовая работа (т): Инвентаризация, порядок ее проведения и отображение результатов

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги независимого оценщика.

Сумма недостачи основных средств рассчитывается на основании их остаточной стоимости. Для этого из первоначальной стоимости надо вычесть сумму начисленной амортизации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Объект, подвергшийся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось основное его назначение, вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности, таких как полный износ или порча объектов. При проведении инвентаризации по основным средствам применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1, а также сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18, которая применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и внеоборотных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения, с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель исследуемой организации ОАО "АСТОН".

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В случае, когда ценные бумаги хранятся в исследуемой организации ОАО "АСТОН", их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документально.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Товарно-материальные ценности такие как, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных - артикула, сорта. При этом инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. При инвентаризации подобных материалов часть недостачи, в пределах норм естественной убыли, может быть списана на издержки производства и обращения по счету 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу", а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально ответственное лицо. Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94:

Дебет 94 Кредит 10 (41) - выявлена недостача.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Дебет 20 (44) Кредит 94- списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94- списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

В ходе инвентаризации можно обнаружить неучтенные товарно-материальные ценности. Их следует оприходовать при помощи проводки:

Дебет 10 (41) Кредит 91-1- оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.

Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: отчеты кассира, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, члены инвентаризационной комиссии применяют метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости журнала-ордера N 1. В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков, следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы. На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях такие проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1- оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

Дебет 94 Кредит 50 - отражена недостача наличных денег в кассе организации;

Дебет 73 Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

Следует также проверить, заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств, таких как техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация, где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя исследуемой организации ОАО "АСТОН".

.3 Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

В соответствии с нормами Федерального Закона N 402-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты исследуемой организации ОАО "АСТОН", а также устанавливаются причины возникновения излишков и виновные лица.

Следовательно, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты. В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с действующими нормами бухгалтерского учета выявленные излишки при инвентаризации и расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

• излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

• в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

При этом неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Соответственно, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть по факту произойдет повторное обложение налогом на прибыль тех же доходов.

В большинстве случаев при проведении инвентаризации на исследуемом предприятии ОАО "АСТОН" обнаруживаются недостачи. В соответствии с нормами законодательства по бухгалтерскому учету, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель исследуемой организации.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организации на издержки обращения и производства.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами их учета: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса" и т.д.

Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете следующим образом, представленным в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты инвентаризации

Заключение

Из проведенного исследования порядка проведения инвентаризаци на предприятии ОАО "АСТОН" можно сделать вывод, что инвентаризация является важным и незаменимым методом бухгалтерского учета. Инвентаризация показывает фактические данные правильности ведения бухгалтерского учета.

По роли в хозяйственном процессе различают плановую и внеплановую инвентаризации. Плановая инвентаризация проводится в заранее установленные сроки, в соответствии с планом, утвержденным приказом руководителя предприятия. Внеплановую инвентаризацию проводят по решению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольно-ревизионных органов. Различные виды проверки фактического наличия имущества могут сочетаться между собой, например, плановая инвентаризация может быть как полной, так и частичной.

Периодичность инвентаризаций различных видов имущества предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

Самой трудоемкой является годовая инвентаризация. Перед ее составлением необходимо создать инвентаризационную комиссию. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации своим приказом.

Исследованием установлено, что в условиях современной рыночной экономики инвентаризация представляет собой проверку наличия имущества, предприятий организаций различных форм собственности и состояния их финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация является основным способом фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Соответственно, можно сделать вывод о том, что общей целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в бухгалтерском учете.

Документальное оформление процесса инвентаризации осуществляется в инвентаризационной описи или актах, что представляет собой документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме № ИНВ-3, при инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляется акт по форме № ИНВ-17, по инвентаризации основных средств составляются акты по форме № ИНВ-10 и по форме № ИНВ-1.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, и регистрируются в книге учета контрольных проверок и правильности проведения инвентаризаций.