Изменения налогового законодательства в 2011-2014 гг.
1. Налог на добавленную стоимость
налог правовой упрощенный
Главное изменение в исчислении НДС с 2013 года - все плательщики (за исключением применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов) будут определять момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по дате отгрузки (выполнения, оказания), передачи независимо от даты проведения расчетов по ним.
В связи с этим изменен порядок вычета сумм НДС, предъявленных состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь продавцами к оплате плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси. С 2013 года вычету подлежат суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты расчетов за данные объекты.
С 2013 года не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком не только для своих работников, но и для членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших у плательщика.
С 2013 года на территории республики вводится система Tax Free - механизм возврата иностранным физическим лицам, указанным в ст. 102 НК, сумм НДС, уплаченных ими при приобретении определенной группы товаров, стоимость которых в течение одного дня превышает сумму 800000 руб. (с учетом НДС). Плательщики, реализующие таким лицам товары через магазины системы Tax Free, в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения применяют ставку НДС в размере 0%.
2. Налог на прибыль
С 2013 года выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) будет отражаться по принципу начисления.
Для организаций, отражавших до 1 января 2013 года выручку по оплате, предусмотрены переходные положения. Эти организации выручку от реализации объектов, отгруженных и не оплаченных до 1 января 2013 года, отражают по мере поступления оплаты, но не позднее 31 декабря 2013 года.
Внесены следующие изменения в состав затрат:
исключено требование налогового учета о распределении транспортных расходов и процентов по кредитам, займам, установленное ранее для организаций, реализующих покупные товары. В 2013 году указанные расходы в налоговом учете распределяются только в случае, если оно предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету;
установлены ограничения для включения процентов по долговым обязательствам в расходы, учитываемые при налогообложении. Предельную величину процентов плательщики применяют при наличии контролируемой задолженности перед иностранной организацией, размер которой более чем в три раза превышает их собственный капитал;
амортизационная премия по объектам, полученным безвозмездно или в качестве вклада в уставный фонд, с 2013 года не применяется (в 2012 году в указанных случаях ее применять не запрещалось);
амортизационная премия применяется в месяце начала начисления амортизации в бухучете, а не на момент принятия объекта к бухучету, как это было ранее.
Отменена льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения прибыли организаций, приходящейся на дни республиканских субботников.
Установлено, что белорусская организация не вправе переносить убытки, если в целом по своей деятельности (к которой применим механизм переноса убытка) по итогам предыдущего налогового периода она получила прибыль.
В 2013 года первый срок уплаты налога на прибыль текущими платежами перенесен на месяц и наступает 22 апреля.
. Упрощенная система налогообложения
Для плательщиков, применяющих в 2013 году УСН, снижены ставки налога: с 7 до 5% при применении УСН без НДС и с 5 до 3% при УСН с НДС. Данные размеры ставок с 1 января 2013 года применяются на всей территории республики, включая сельскую местность и малые города.
Значительно увеличены размеры критериев применения УСН без НДС. Использовать УСН без НДС смогут организации со средней численностью работников до 50 человек включительно (ранее - до 15 человек) и индивидуальные предприниматели, у которых валовая выручка нарастающим итогом не превышает 8,2 млрд. руб. (ранее - 3,4 млрд. руб.).
В перечень налогов, уплачиваемых при УСН в общем порядке, добавлены налог на недвижимость и земельный налог.
При этом налог на недвижимость не исчисляют и не уплачивают субъекты хозяйствования, имеющие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машиноместа общей площадью до 1500 кв. м. Отметим, что при сдаче объектов недвижимости в аренду (финансовую аренду (лизинг), передаче в пользование субъект признается плательщиком налога на недвижимость независимо от размера общей площади. В этом случае налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл. 17 НК.
Земельный налог при УСН не исчисляют и не уплачивают хозяйствующие субъекты, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га.
.Налог на недвижимость
С 2013 года плательщиком налога на недвижимость по объектам, расположенным на территории Беларуси и арендованным (взятым в иное возмездное или безвозмездное пользование) у белорусских организаций, признается их собственник. Правила признания плательщиком той стороны договора, которая указана в нем как балансодержатель имущества, распространяется только на объекты финансового лизинга.
Областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать, но не более чем в пять раз, ставки налога по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям, их частям по перечням таких объектов, утверждаемым до 1 января каждого года.
По передвижным зданиям налог исчисляется с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы, где организация состоит на налоговом учете.
С 2013 года организации вправе выбирать: разбить годовую сумму налога на квартальные платежи или уплатить ее единовременно до 22 марта.
5. Экологический налог
Ставки данного налога с 2013 года увеличены в среднем в 1,22 раза.
Нормы НК о предельных значениях выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при определении объекта налогообложения приведены в соответствие с Указом N 312.
Плательщики, исчисляющие и уплачивающие экологический налог исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога, могут выбрать порядок его уплаты: раз в год (не позднее 22 апреля календарного года в полном размере) либо ежеквартально (не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога.
В период с 2011-2014 гг. произошли следующие изменения в национальной налоговой системе, направленные на уменьшение количества налоговых платежей, снижение ставок отдельных сборов, расширение налоговых льгот. Так, например, отменены местный сбор на развитие территорий (уплачивался по ставке 3 % из прибыли), налог на услуги (уплачивался по ставке 5 % от выручки), три платежа в составе экологического налога (за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более процентов летучих органических соединений) [5]. В настоящее время остались три основных местных налога и сбора (курортный сбор, сбор с заготовителей, налог за владение собаками).
В отношении основных налогов произошло упрощение порядка их исчисления и уплаты. В частности, по налогу на добавленную стоимость с 2011 г. предоставлено плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы «входного» НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации; отменено ограничение по величине выручки (3,815 млрд. руб.) для выбора плательщиками периодичности уплаты НДС; отменены текущие платежи; исключена обязанность плательщиков представлять в налоговый орган в бумажном виде документы, подтверждающие обоснованность применения ими нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства, с которыми применяется таможенный контроль и таможенное оформление. В 2012 г. продолжается снятие некоторых ограничений по налоговым вычетам по НДС. Положительным аспектом является исключение из облагаемого оборота курсовых разниц, возникающих при продаже валюты.
С 2013 г. все плательщики НДС (за исключением применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов) будут определять момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по дате отгрузки (выполнения, оказания), передачи независимо от даты проведения расчетов по ним. При этом вычету подлежат суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты расчетов за данные объекты. Вместе с тем не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком не только для своих работников, но и для членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших у плательщика. С данного периода вводится система Tax Free - механизм возврата иностранным физическим лицам сумм НДС, уплаченных ими при приобретении определенной группы товаров, стоимость которых в течение одного дня превышает сумму 800 000 руб. (с учетом НДС) [2, ст.102].
С 2014 г. упрощается порядок подтверждения льготы при реализации товаров собственного производства при экспорте по договору международного лизинга с правом выкупа (упраздняется пакет документов для подачи в налоговые органы) [6, с.5]. В целях оптимизации затрат по введению налогового учета предполагается использование механизма подачи налоговых деклараций в электронном виде.
По налогу на прибыль в 2011 г. произошел переход к предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога в течение года ежеквартально авансовыми платежами. Кроме этого упростили порядок применения налоговой льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за счет отказа от увязки размера льготы с суммой использованного амортизационного фонда и распространить ее на займы, получаемые от иностранных организаций (при этом льготированию подлежит 50 % суммы валовой прибыли). В состав расходов, учитываемых при налогообложении, включили оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями. При этом отменили нормирование представительских расходов для целей налогообложения.
В 2012 г. снижена ставка налога на прибыль с 24% до 18% с одновременным изменением подходов к налоговому стимулированию инвестиций за счет отказа от действующего освобождения от налогообложения прибыли, направленной на капитальные вложения, и введения для целей налогообложения системы ускоренной амортизации, а также механизма переноса убытков на будущие периоды. В данный период введены для повышения конкурентоспособности экономики и развития рынка ценных бумаг дополнительные налоговые стимулы по освобождению от налога на прибыль прибыли организаций, полученной от реализации инновационной продукции собственного производства, а также высокотехнологичных товаров (если доля такой прибыли составляет более 50%). Размер освобождаемой от налога прибыли, переданной организацией бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, увеличился до 10% валовой прибыли.
Вместе с тем установлена льготная ставка налога на прибыль в размере 10% в отношении прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными, а также используется механизм освобождения от налогообложения эмиссионного дохода, полученного при первичном размещении ценных бумаг. Предоставлено плательщикам право изменять в течение текущего налогового периода выбранный ими метод уплаты налога на прибыль на основании прибыли прошлого года на метод, основанный на планируемой прибыли.
Весьма прогрессивным является введение переноса убытков на будущие периоды, что поможет организациям подержать свое финансовое состояние на этапе становления бизнеса или при внедрении инноваций, реорганизации бизнеса, завоевании новых рынков сбыта, что на первоначальном этапе может привести к убыткам.
На 2014 г. внесены отдельные коррективы относительно сроков уплаты налога на прибыль, а именно, предполагается его уплата поквартально, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный квартал, и перерасчет налога за весь четвертый квартал. По налогу на доходы для иностранных организаций определено право выбора дня начисления дохода - ежемесячно или по факту выплаты таких доходов.
Вместе усовершенствован и механизм применения амортизационной премии в части замены его инвестиционным вычетом в размере от 10% до 20% первоначальной стоимости основных средств производственного назначения, а также стоимости вложений в данные средства в связи с их модернизацией с одновременным отнесением на затраты амортизационных отчислений. Нововведением является отнесение затрат на НИОКР с применением повышающего коэффициента в размере 1,5 (при условии включения данных затрат в соответствующий реестр).
В 2011 г. по акцизам были отменены текущие платежи. С целью повышения доходов бюджета в 2012 г. произошло укрупнение подакцизных групп товаров и повышение ставок акцизов на алкогольные и табачные изделия в пределах, согласованных в качестве условий предоставления Беларуси очередных траншей кредита Антикризисного фонда ЕврАзЭС. С 2014 г. ставки акциза проиндексированы в больше размере и увеличены в среднем на 14,5% на автомобильное топливо, на табачные изделия - от 24% до 40%, на крепкую алкогольную продукцию - в среднем на 27%, по остальным подакцизным товарам - в среднем на 20% [6, с.7].
В период с 2011 г. по 2014г. в системе подоходного налога с физических лиц происходит ежегодная индексация на планируемый уровень инфляции размеров стандартных налоговых вычетов. Например, увеличен с 270 000 до 630 000 руб. ежемесячный вычет на работника при условии соблюдения уровня дохода, не превышающего 1 635 000 руб. в 2011г. и 3 830 000 руб. в 2014г.; с 75 000 до 180 000 руб. соответственно ежемесячный вычет на каждого иждивенца до восемнадцати лет. Вместе с тем упрощен порядок подтверждения факта выплаты денежных средств заготовительными организациями владельцам личных подсобных хозяйств, отменив при этом ограничение в размере 500 базовых величин в год в отношении суммы, в пределах которой освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц от реализации сельскохозяйственной продукции. Предоставлена возможность применения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в размере 10 % суммы доходов, полученных от реализации этого имущества, в случае невозможности документального подтверждения таких расходов.
В национальной налоговой системе продолжается совершенствование механизма исчисления налога на недвижимость и порядка применения отдельных налоговых льгот. Так, с 2012 г. уточнены объекты налогообложения, определены три новых категории плательщиков, которые освобождаются от налога на недвижимость и земельного налога: научные организации, научно-технологические парки и центры трансфера технологий.