С 2013 г. плательщиком налога на недвижимость по объектам, расположенным на территории Беларуси и арендованным (взятым в иное возмездное или безвозмездное пользование) у белорусских организаций, признается их собственник. Правила признания плательщиком той стороны договора, которая указана в нем как балансодержатель имущества, распространяется только на объекты финансового лизинга. Областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать, но не более чем в 5 раз, ставки налога по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям, их частям. По передвижным зданиям налог исчисляется с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы, где организация состоит на налоговом учете. Определено для организации право выбора порядка уплаты налога (ежеквартально или один раз в год).
По земельному налогу происходит совершенствование порядка применения отдельных налоговых льгот. При этом закреплен на постоянной основе установленный Указом Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 г. № 420 «Порядок применения комбинированных ставок земельного налога». Ежегодно ставки индексируются.
В системе налогообложения экологическим налогом с 2011г. отменены повышающие коэффициенты к ставкам экологического налога сверх установленных лимитов, заменив их таксами на возмещение вреда в соответствии с экологическим законодательством. Вместе с тем включен в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ ввиду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы. В 2012 г. произошло упрощение порядка уплаты экологического налога путем исключения необходимости подачи плательщиками налоговых деклараций по месту нахождения объектов налогообложения и перевод их на подачу одной налоговой декларации в налоговые органы по месту постановки на учет.
Ставки данного налога с 2013 года увеличены в среднем в 1,22 раза. Плательщики, исчисляющие и уплачивающие экологический налог исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога, могут выбрать порядок его уплаты: раз в год (не позднее 22 апреля календарного года в полном размере) либо ежеквартально (не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога.
С 2014 г. предусмотрено дальнейшее сокращение количества выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, подлежащих налогообложению, а также ставок налога по данным выбросам. При этом обязанность производить расчет экологического налога сохраняется для плательщиков, которые осуществляют выбросы в размере 3 и более тонн в год. Сокращено и количество ставок по налогу за захоронение отходов производства [6, с.5].
В сфере малого бизнеса по налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН) в 2011 г. проиндексированы на планируемый уровень инфляции критерии валовой выручки (предельный размер выручки от реализации, позволяющей переходить на применение налога, увеличен с 2861,25 до 3090,15 млн. рублей, предельный размер выручки, позволяющий сохранить применение налога, увеличен с 3815 до 4120,2 млн. рублей и предельный размер выручки, позволяющий применять в качестве налоговой базы валовой доход, - с 1090 до 1177,2 млн. рублей.). Используется также пониженная ставка налога в размере 3% на экспорт услуг. Конкретизирован состав плательщиков, не имеющих права на применение налога при упрощенной системе налогообложения.
С 2012 г. произошло дальнейшее уменьшение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства за счет снижения на 1 % стандартных ставок налога при упрощенной системе налогообложения. Так при упрощенной системе уплаты налога ставки для юридических лиц снижены с 8 до 7% без НДС, с 6 до 5% с НДС. В 2013 г. происходит дальнейшее снижение ставок налога: с 7 до 5% при применении УСН без НДС и с 5 до 3% при УСН с НДС. Данные размеры ставок применяются на всей территории республики, включая сельскую местность и малые города.
Кроме этого, отменена ставка налога при УСН в размере 15% от валового дохода. Для плательщиков, применяющих УСН без НДС и осуществляющих розничную торговлю, введена ставка налога в размере 3% в отношении выручки, полученной от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (в т.ч. для организаций с численностью работников в среднем не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. руб.
Значительно увеличены размеры критериев применения УСН без НДС. Использовать УСН без НДС могут организации со средней численностью работников до 50 человек включительно (ранее - до 15 человек) и индивидуальные предприниматели, у которых валовая выручка нарастающим итогом не превышает 8,2 млрд руб. (ранее - 3,4 млрд руб.).
В перечень налогов, уплачиваемых при УСН в общем порядке, добавлены налог на недвижимость и земельный налог. Налог на недвижимость не исчисляют и не уплачивают субъекты хозяйствования, имеющие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места общей площадью до 1500 кв. м. При сдаче объектов недвижимости в аренду (финансовую аренду (лизинг), передаче в пользование субъект признается плательщиком налога на недвижимость независимо от размера общей площади. В этом случае налог на недвижимость исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл. 17 Налогового кодекса. Земельный налог при УСН не исчисляют и не уплачивают хозяйствующие субъекты, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га.
Для решения вопроса самозанятости граждан и легализации их доходов в системе уплаты единого налога с 2011г. расширяется перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Данный перечень дополнен такими видами, как ремонт и переделка одежды и головных уборов, реализация кошек и собак, дрессировка домашних животных, музыкальное обслуживание свадеб и иных торжеств, фотосъемка, изготовление фотографий. С 2013 г. произошла отмена доплаты в размере 60% за каждого работника (а также используемого транспортного средства). Вместе с тем увеличен предел выручки с 20- до 30-кратной суммы единого налога, при превышении которого индивидуальные предприниматели обязаны производить доплату налога в процентах от выручки. Одновременно происходит снижение ставки такой доплаты в 2013 г. с 10 до 8 %, а в 2014 г. до 5%.
Новый 2014 год ознаменовался и введением специальной системы налогообложения, основанной на вмененном доходе, в сфере автосервиса. Определена она для организаций с численностью до 15 человек. Объектом обложения является вмененный доход от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту машин, рассчитывающий как произведение базовой доходности на одного работника и средней численности работников организации за отчетный месяц. Базовая доходность определена в размере 26 млн. руб. в месяц. Ставка налога определена в размере 5 % от налоговой базы. При этом местные органы управления вправе увеличивать (уменьшать) базовую доходность на одного работника не более чем в два раза [6, с.6-7].
С учетом исключения из налоговой системы как самостоятельного платежа сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, соответствующую процедуру предлагается включить в состав объектов обложения государственной пошлиной, что позволило исключить отдельный налог из налоговой системы республики.
Согласно итогам рейтинга «Ведение бизнеса 2014» по налогообложению Беларусь заняла 133 место, улучшив свои позиции (в 2009 г. 183 место) [1].
1.Введение бизнеса в Беларуси. Doing Business-2014 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://russian.doingbusiness.org/exploreeconomies. - Дата доступа: 24.02.2014.
2.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 № 71-3: принят Палатой представителей 11 декабря 2009г., одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 г.: в ред. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96-3 // Эталон-Беларусь: Технология ПРОФ [Электронный ресурс]/ ООО ЮрСпектр .- Минск, 2014.
3.Насута С. Бюджетная политика: ориентиры на перспективу / С. Насута // Финансы. Учет. Аудит. - 2011. - №7. - С. 11.
4.Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы / Белорусское телеграфное агентство [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.belta.by. - Дата доступа: 12.03.2011.
.Развитие налоговой политики Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minfin.gov.by. - Дата доступа: 17.11.2013.
6.Скимн В. Изменения в налоговом законодательстве с 2014 года: заглядывая в завтрашний день / В.Скимн // Налоги в Беларуси. - 2013.- №48 (288). - С.4-7.