По результатам проведенного предпроверочного анализа с той целью чтобы налогоплательщик сам осознал и исправил свои ошибки налоговый орган направляет такому лицу информационное письмо с указанием всех выявленных фактов, отклонений и противоречий, предлагается уточнить налоговые обязательства (обязательства по уплате страховых взносов).
Если по истечении месяца плательщик не представил уточненные налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, не погасил задолженность по НДФЛ и страховым взносам, не представил пояснения с аргументацией причин, объясняющие отсутствие оснований приглашения на комиссию, налоговый орган формирует уведомление о вызове налогоплательщика. Если и после ситуация не изменилась, весь пакет документов по данному налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов), передается для рассмотрения вопроса о включении в план выездных налоговых проверок.
Служба владеет, аккумулирует и обобщает огромное количество информации о компании, ее руководителях, её контрагентах, сделках и платежах. Поэтому, назначение и проведение выездной проверки для определенной компании осуществляется с целью закрепления доказательной базы, которая ранее была собрана, в том числе посредством предпроверочного анализа. Обширная судебная практика тому доказательство.
Так в судебном деле протокол допроса свидетеля определили как недопустимое доказательство, потому что допрос был проведен после окончания выездной проверки и вне рамок дополнительных мероприятий налогового контроля1. В другом случае налоговая инспекция затребовала книгу учёта доходов и расходов, книгу кассира-операциониста, провела осмотр, истребовала документы у контрагентов предпринимателя в рамках камеральной налоговой проверки. Доказательства признаны недопустимыми Постановление АС Московского округа от 07.02.2019 г. № А40-45134/2018. Определение Верховного суда от 12.04.2019 г. № 309-ЭС19-3406.. Свидетельских показаний трёх физических лиц недостаточно для начисления налогов, они должны оцениваться в совокупности с иными доказательствами Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.04.2019 г. № Ф05-3173/2019, А40-40270/2018.. Инспекция указала, что контрагент является фирмой однодневкой, но ничем это не подтвердила (работники контрагента не были допрошены; осмотр по месту его нахождения не проводился; инспекция, в которой контрагент состоит на учёте, не представила никакой информации о том, что контрагент нарушает налоговое законодательство) Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31.05.2019 г. № А72-8019/2018.. Если две компании используют одни и те же помещения, в том числе для хранения бухгалтерской документации и трудовых книжек, а также используют один ф-адрес, это не свидетельствует о формальном дроблении бизнеса Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.03.2019 г. № Ф01-609/2019, А82-18645/2017.. Налоговая инспекция не смогла доказать, что налогоплательщик сотрудничал с другими контрагентами, если он представил корректные счета-фактуры. Если у контрагента нет сотрудников в штате, это не доказывает невозможность поставки, поскольку контрагент мог перепоручить это иным организациям1. До проведения выездной проверки инспекция не имеет права запрашивать документы о налогоплательщике у его контрагентов, такие документы не могут быть допустимыми доказательствами, поскольку нарушена процедура сбора доказательств Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.02.2019 г. № Ф09-9446/2018, А34-13591/2017. Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 г. по делу № А23-3784/08А-13-133..
Существуют и иные ситуации, например, инспекция направляла часть запросов контрагентам налогоплательщика в рамках камеральной проверки, а другую часть - в ходе предпроверочного анализа. Эти результаты были использованы в рамках выездной проверки. Суд отклонил довод налогоплательщика о нарушении инспекцией процедуры выездной проверки и использовании недопустимых доказательств, полученных до ее начала, потому что в соответствии со ст. 93 и п. 2 ст. 93.1 НК РФ действия инспекции правомерны, доказательства получены на законных основаниях, а следовательно, допустимы Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5408/12 по делу № А71 -11479/11..
Формируя определение предпроверочного анализа, отметим, что предпроверочный анализ - это предварительная форма налогового контроля, при которой проводится анализ налогоплательщика с помощью внедренных информационных ресурсов с целью побудить налогоплательщика (плательщика иных обязательных платежей) к добровольному исполнению налоговых обязательств, предотвращающая проведение налоговой проверки. Для сравнения Тарнопольская Д.С., Савин Д.А. характеризуют предпроверочный анализ как «комплекс мероприятий, включающих сбор, изучение и анализ информации о налогоплательщике с целью установления его налоговых рисков и формирования выводов о возможных налоговых правонарушениях» Тарнопольская Д.С., Савин Д.А. Выездные налоговые проверки: что нужно знать налогоплательщику // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2014. № 5.. Удалов Р.В. считает, что предпроверочный анализ «представляет собой комплекс мероприятий по сбору и анализу документов (информации) о налогоплательщике, определению сроков и объемов проведения мероприятий налогового контроля, а также по разработке общей стратегии предстоящей выездной проверки» См.: Удалов Р.В. Применение аналитических инструментов при осуществлении налогового контроля (предпроверочный анализ) // Налоги и налогообложение. 2012. С. 34..
Обобщая вышеуказанную информацию, отметим, что количество выездных и камеральных проверок сокращается, собираемость налогов повышается, все это свидетельствует о том, что к проверкам научились тщательно готовиться, анализируя и обобщая собранную информацию по средствам информатизации, что оказалось эффективнее, чем рандомные проверки, не имеющие подготовительной базы.
Помимо того, что предпроверочный анализ не закреплен в нормативных правовых актов, но активно применяется, основной минус - это отсутствие по итогам доказательственной базы, которой налоговый орган смог бы апеллировать в суде, именно поэтому после предпроверочного анализа назначаются выездные налоговые проверки.
Следует рассмотреть вопрос о нормативном правовом регулировании предпроверочного анализа, поскольку приказы Службы, регламентирующие его цели и порядок проведения, в силу ст. 4 НК РФ являются внутренними, официально не опубликованы и следовательно применяются как недоинструмент, предшествующий налоговым проверкам. Необходимо закрепить в НК РФ предпроверочный анализ, а именно внести изменения в часть 1 статьи 82 и создать раздел, регламентирующий порядок проведения предпроверочного анализа как формы предварительного налогового контроля.
Список литературы
1. Дворникова А.Е. Особенности налогового контроля во Франции. Сборник научных трудов Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова: 2017.
2. Клерк. Как отбирают на налоговые проверки: https://www.klerk.ru.
3. Налоговое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2015.
4. Тарнопольская Д.С., Савин Д.А. Выездные налоговые проверки: что нужно знать налогоплательщику // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2014. № 5.
5. Удалов Р.В. Применение аналитических инструментов при осуществлении налогового контроля (предпроверочный анализ) // Налоги и налогообложение. 2012. № 3-5.