Контрольная работа: Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц

20) оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки (с 2009 г.). При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное - соответствующий статус;

21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

•        Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

•        чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (с 2009 г.);

установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей ( с 2006 г.; до 2006 г. - 2000 руб.), полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

·        стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

В случае превышения стоимости подарков суммы 4000 рублей организация (индивидуальный предприниматель), делающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами (с 2009 г., в 2008 г. - могли не удерживать налог);

•        стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

•        суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

•        возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

•        стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

29) суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам и с субсидий, полученных на приобретение и строительство жилого помещения (норма распространяется на правоотношения с 1 января 2005 г., но введена в действие с 1 января 2009 г.);

) оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3 % от расходов на оплату труда). Данная норма действует с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.;

) другие виды доходов в соответствии с законом.

Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим образом:

Ндох = Ндох ₁₃ + Ндох ₉ + Ндох ₁₅+ Ндох ₃₀ + Ндох ₃₅,

где Ндох ₁₃- налог на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов;

Ндох ₉ - налог на доходы, облагаемые по ставке 9 процентов;

Ндох₁₅ - налог на доходы, облагаемые по ставке 15 процентов;

Ндох ₃₀ - налог на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов;

Ндох ₃₅ - налог на доходы, облагаемые поставке 35 процентов.

2. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%

Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13 процентов (Ндох₁₃), рассчитывается следующим образом:

Ндох ₁₃ = (НБ₁₃ - НВ)× 13/100,

где НБ₁₃ - налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ - сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), включает в себя:

НБ₁₃ = Дден + Днат + МВ₁₃ + СП + СВ₁₃,

где Дден - доходы в денежной форме;

Днат - доходы в натуральной форме;

МВ₁₃ - доходы по материальной выгоде;

СП - доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо;

СВ₁₃ - доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Налоговая база по доходам в денежной форме (Дден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобожденных от налогообложения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Днат) в виде товаров, работ, услуг определяется:

Днат = Цтру + НДС + А,

где Цтру - цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ;

НДС - налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами;

А - акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.

К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе;

• оплата труда в натуральной форме.

В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды, и облагаемого по ставке 13% (МВ₁₃), включается:

МВ₁₃ = МВтру + МВцб,

где МВтру - материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;

МВцб - материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.

Составляющие дохода в виде материальной выгоды при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу определяются следующим образом:

МВтру = Цид тру - Цфл тру,

где Цид тру - цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми;

Цфл - цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическому лицу.

При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется:

МВцб = Црын цб - Цфл цб;

где Црын цб - рыночная стоимость ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;

Цфл цб - сумма фактических расходов физического лица на приобретение ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются ФСФР по согласованию с Минфином России.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

В период с 1 января по 31 декабря 2010 г. расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной стоимости таких финансовых инструментов срочных сделок (если оценка расчетной стоимости осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

С 1 января 2011 г. фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином России. Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20 % в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание (доверительное управление), организация не является налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения по форме НДФЛ-2 не обязана (письмо МФ РФ от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/57).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг), приобретении ценных бумаг осуществляется в момент их приобретения.

В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:

·        на обязательное страхование;

·        на добровольное личное страхование;

·        на добровольное пенсионное страхование.

Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:

·        по обязательному страхованию;

·        по добровольному страхованию жизни;

·        по добровольному личному страхованию, предусматривающему выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

·        по добровольному пенсионному страхованию, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.

Страховые выплаты включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы в случаях, оговоренных в ст.213 НК РФ.

Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:

- при выплатах, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока

НБж = (СВж - СПж - Пвз);

при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;