Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание (доверительное управление), организация не является налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения по форме НДФЛ-2 не обязана (письмо МФ РФ от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/57).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг), приобретении ценных бумаг осуществляется в момент их приобретения.
В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:
· на обязательное страхование;
· на добровольное личное страхование;
· на добровольное пенсионное страхование.
Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:
· по обязательному страхованию;
· по добровольному страхованию жизни;
· по добровольному личному страхованию, предусматривающему выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
· по добровольному пенсионному страхованию, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Страховые выплаты включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы в случаях, оговоренных в ст.213 НК РФ.
Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:
- при выплатах, связанных с
дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока
НБж = (СВж - СПж - Пвз);
при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы
НБж = (ВС - СПж),
где СВж - страховые выплаты по договорам страхования жизни;
СПж - страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам страхования жизни;
Пвз - проценты, начисленные на сумму страховых взносов по среднегодовой ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в соответствующий год договора;
ВС - выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон).
Проценты, начисленные на сумму
страховых взносов (Пвз) рассчитываются
Пвз = СПж ×
СГцб
/100; СГцб = ∑Сцб / Кцб,
где СГцб - среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в соответствующий год договора, %;
Сцб - ставка рефинансирования ЦБ РФ на первое число каждого месяца действия договора страхования жизни, %;
Кцб - количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговая база по страховым выплатам по
договорам пенсионного страхования при досрочном расторжении договора и выплаты
выкупной суммы (НБпс) определяется следующим образом:
НБпс = (ВС - СПпс),
где ВС - выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора пенсионного страхования (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон);
СПпс - страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам пенсионного страхования.
В случае если застрахованное лицо получало социальный вычет по НДФЛ по суммам уплаченных им страховых взносов на пенсионное страхование, налоговая база (НБпс) определяется как сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору пенсионного страхования (получение или неполучение социального вычета по НДФЛ подтверждается застрахованным лицом справкой налогового органа по месту жительства данного лица).
Налоговая база по страховым выплатам по договорам имущественного страхования (НБим) определяется следующим образом:
- при выплатах при гибели или
уничтожении застрахованного имущества
НБим = (СВим - СПим - Срын);
при выплатах при повреждении
застрахованного имущества
НБим = (СВим - Спим - Зрем),
где СВим - страховые выплаты по договорам имущественного страхования;
СПим - страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам имущественного страхования;
Срын - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора;
Зрем - стоимость ремонта (восстановленная) поврежденного имущества.
Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
· договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (услуг);
· документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);
· платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
Если ремонт имущества не
производится, то налоговая база определяется:
НБпи = (СВим - Спим - Зэкс),
где Зэксп - затраты на ремонт имущества, подтвержденные экспертным заключением страховщика или независимого эксперта.
Сумма налоговых вычетов (НВ),
производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%,
включает в себя следующие суммы:
НВ = НВст + НВсоц + НВим +
НВпроф,
где НВст, НВсоц, НВим, НВпроф - соответственно стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты (НВст) производятся в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:
3000 руб.;
500руб.;
- 1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется ежемесячно независимо от суммы полученного дохода физических лиц.
Данный вычет предоставляется лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»; ставшим инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»; лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; инвалидов Великой Отечественной войны и др. (ст.218 НК РФ).
Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода налогоплательщиков. Данный вычет предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лицам, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и др. (ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет на детей в размере 1400 руб. и 3000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Предоставление вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у детей самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей и (или) 500 рублей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК РФ.
Социальные налоговые вычеты (НВсоц) включают в
себя:
НВсоц = НВблаг + НВобуч + НВлеч,
где НВблаг - суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели;
НВобуч - суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;
НВлеч - суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.
Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в следующих размерах:
· в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (НВблаг) - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (НВобуч),- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;
Социальный налоговый вычет по обучению предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 120000 рублей (с 2009 г.; в 2008 г. - 100000 руб.) в совокупности по следующим расходам:
- за свое обучение в образовательных учреждениях;
за услуги по лечению (кроме дорогостоящего лечения), предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. №201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001г. №201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (НВлеч). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. По данному вычету учитываются также суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя, супруга (супруги), родителей и детей, заключенным со страховыми организациями.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей;
- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, по договорам, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).
С 2010 г. данный социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;