Курсовая работа (т): Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Введение

Актуальность темы обусловлена широтой применения налога на добавленную стоимость. НДС уплачивается большинством налогоплательщиков, являясь одним из самых сложных налогов в ракурсе администрирования и толкования. Особенные трудности исчисления связаны с определением налогоплательщиков, который освобождаются от его уплаты, а также налогоплательщиков, имеющих льготы при налогообложении. Раздельный учет НДС вызывает большое количество вопросов, связанных с практикой такого учета.

В случаях если организация не осуществляет раздельный учет НДС, последствия могут быть достаточно серьезными: сумма НДС по реализованным товарам и услугам уплачивается за счет собственных средств, а вычет признается неправомерным по всем товарам.

Если налогоплательщик не осуществляет учет объектов налогообложения, согласно п.7 ст. 166 НК РФ, налоговые органы могут начислить сумму налога к уплате расчетным путем, основываясь на данных по аналогичным налогоплательщикам.

Для налоговых органов и судебной практики раздельный учет НДС помогает выявлять недобросовестных налогоплательщиков, а также обнаруживать факты занижения налоговой базы, несоответствующие законодательству и нарушения в оформлении и порядке сдачи подтверждающих льготы документов, а также отчетности по НДС.

Основной проблемой раздельного учета НДС является то, что методы раздельного учета не закреплены законодательно.

Целью работы является выявление методов ведения раздельного учета НДС для различных налогоплательщиков согласно нормативно-правовых актов и рассмотрение особенностей учета НДС при налогообложении прибыли.

Достижение поставленной цели осуществляется путем решения следующих задач:

- рассмотреть сущность, значение и основные принципы учета НДС;

определить случаи, при которых необходимо ведение раздельного учета НДС;

исследовать методы раздельного учета НДС в соответствии с действующим законодательством;

определить порядок отражения раздельного учета НДС в учетной политике;

рассмотреть особенности учета НДС при налогообложении прибыли.

При написании данной работы использованы Налоговый и Гражданский кодекс РФ, иные нормативно-правовые акты, учебно-методическая литература, а также научные статьи из «Консультант Плюс».

1. Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, налогоплательщики, объекты налогообложения

.1 Экономическая сущность НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог на товары, работы и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене.

НДС является одним из значительных источников доходов бюджета РФ. Порядок его взимания отражен в главе 21 НК РФ, согласно которой НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на любой стадии производства, и рассчитывается как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных издержек производства и обращения.

=                                             Х

                               =                                        -

Рис.1. Алгоритм расчета НДС

В ст. 143 НК РФ определен широкий круг налогоплательщиков НДС, которые делятся на следующие категории:

организации вне зависимости от видов деятельности и организационно-правовых форм, за исключением организаций, которые являются иностранными организациями Олимпийских и Параолимпийских игр;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможню РФ в соответствии с таможенным кодексом РФ;

индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Уплата НДС предпринимателями осуществляется по трем схемам. По общей схеме налогообложения индивидуальные предприниматели осуществляют учет доходов и расходов, по истечению года подают налоговую декларацию и уплачивают налог на доходы физических лиц. Такие предприниматели считаются плательщиками НДС.

Согласно второй схеме применяется упрощенная система налогообложения на основании гл. 26 НК РФ. Согласно ей индивидуальные предприниматели вместо совокупности всех налогов уплачивают единый налог, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за определенный период.

По третьей схеме подразумевается перевод индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды деятельности, на уплату единого налога на вмененный доход согласно гл. 26 НК РФ. Индивидуальные предприниматели, осуществившие переход на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС. Исключением является НДС, образующийся при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Большинство партнеров предприятий являются плательщиками НДС. Соответственно для оптимизации налогообложения им необходим «входной» НДС. При переходе на упрощенный режим налогообложения предприятие утрачивает часть сферы своего. Такой налоговый режим выгоден налогоплательщикам, чьи покупатели не являются плательщиками НДС. НК РФ обязывает всех налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Постановка на учет иностранных организаций проводится по месту нахождения их постоянных представительств на основании письменного заявления организации.

Современная налоговая система предусматривает различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства. Ст. 145 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС организаций с относительно небольшим объемом выручки. Такое право предоставляется в случае если за три последние месяца сумма выручки без учета налога на прибыль не превышает 2 млн рублей. Однако оно не распространяется на организации, которые реализуют подакцизные товары, а также при импорте товаров в РФ. Размер выручки от реализации определяется исход из всех оборотов организации. Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организация должна предоставить в налоговый орган письменное уведомление и определенный перечень документов:

выписка из бухгалтерского баланса;

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов;

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Данные документы предоставляют не позднее 20-го числа месяца, чтобы использовать право на освобождение от уплаты налога начиная с него. По истечении 12 календарных месяцев налогоплательщики должны предоставить в налоговые органы следующие документы:

документы, подтверждающие, что сумма выручки за три последние месяца не превысила одного миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождения на уплаты НДС в течении следующего года.

Эти документы могут быть отправлены налогоплательщиком по почте заказным письмом.

Получив разрешение на освобождение от уплаты НДС, бывает сложно спрогнозировать объем выручки на следующий год. В случае если совокупная выручка превысит установленное ограничение в 2 млн рублей за три календарных месяца, то налогоплательщик должен уплатить НДС в общем порядке начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Налогообложению подлежат также подакцизные товары и импортные товары, при ввозе их на территорию РФ.

Организациям необходимо анализировать целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Среди очевидных преимуществ такой льготы, у нее есть и недостатки. К ним прежде всего относится то, что не являясь плательщиком НДС, организации не могут выписывать покупателям счета-фактуры и выделять НДС при осуществлении расчетов с ними. Таким образом, организации, освобожденные от уплаты НДС, не могут возместить уплаченный «входной» налог при приобретении ТМЦ. Соответственно данные суммы будут учитываться в стоимости продукции, а реализовываться она будет по ценам без уменьшения их на сумму НДС. В итоге покупателям невыгодно приобретать товары или услуги у данных производителей, т.к. они не смогут уменьшить свои затраты на сумму НДС.

раздельный налог добавленный стоимость

1.2 Объекты налогообложения НДС и налоговые ставки

Согласно ст. 146 НК РФ объектами налогообложения являются следующие операции:

реализация товаров и услуг в РФ. Реализацией товаров (услуг) признается передача права собственности на товары, оказание услуг;

передача товаров (услуг) в РФ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету;

выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

ввоз товаров на территорию РФ.

Не являются объектами налогообложения:

передача имущества организацией при реорганизации ее правопреемнику;

передача основных средств и другого имущества некоммерческим организациям для осуществления ими основной уставной деятельности, которая не связана с предпринимательством;

передача на безвозмездной основе жилых фондов, детских садов, санаториев, других объектов социально-культурного назначения органам государственной власти;

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которое выкупается путем приватизации;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и бюджетным учреждениям;

прочие операции.

Налогоплательщики определяют налоговую базу в зависимости от налоговых ставок. При реализации товаров, подлежащих налогообложению по разным ставкам, налоговая база определяется по каждому товару отдельно.

Налоговая база определяется из всех доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению, полученных им в денежной или натуральной форме. При этом налоговая база увеличивается на суммы платежей, полученных в счет будущих поставок товаров (осуществления работ, услуг).

Выручка в иностранной валюте при исчислении налоговой базы пересчитывается в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы при реализации товаров (осуществления работ, услуг).

При реализации имущества налоговая база определяется путем вычитания из цены реализуемого имущества с учетом НДС стоимости реализуемого имущества, которая является его остаточной стоимостью.

Налоговым кодексом РФ предусматриваются особенности формирования налоговой базы при передаче имущественных прав, осуществлении транспортных перевозок, реализации услуг международной связи и пр.

В Российской Федерации действуют три налоговые ставки НДС: 0%,10% и 18%.

Ставка 0% применяется по отношению к товарам, помещенным под таможенный режим экспорта при условии их фактического экспорта за пределы РФ, исключая нефть. Также данной ставкой облагаются работы и услуги, связанные с производством и продажей экспортируемых товаров: погрузка, разгрузка и другие работы.

Ставкой 10% облагаются продовольственные товары и товары для детей, перечисленные в НК РФ. К ним относятся: птица и скот, мясо и мясопродукты, молоко, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, хлеб, соль, мука, крупы, макаронные изделия, рыба и морепродукты, продукты детского питания и овощи. К товарам для детей, подлежащим налогообложению по ставке 10%, относятся: швейные и трикотажные изделия, обувь, кровати, коляски, игрушки, канцелярские товары. Ставке 10% подлежит реализация:

периодических печатных изданий;

книжной продукции по образованию, науке и культуре;

лекарственных средств и медицинских изделий.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Таблица 1. Пример расчета НДС, подлежащего взносу в бюджет

2. Раздельный учет НДС

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и взимается с большинства видов товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет подлежит сумма НДС, которая исчисляется путем вычета из сумм налога суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). В случаях, когда цена реализации товара меньше цены его приобретения, НДС не подлежит уплате, т.к. в такой ситуации отсутствует добавленная стоимость. Также небоходимо отметить, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного НДС, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главной особенностью НДС является то, что в одном временном отрезке происходит и начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму.

Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций.

Согласно п.4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие, так и неподлежащие налогообложению, налогоплательщик должен вести раздельный учет таких операций.

Раздельный учет необходим, когда присутствуют и облагаемые НДС операции и необлагаемые им. Если же организация ведет только неподлежащие налогообложению операции, то раздельный учет ей вести не нужно.

Основной задачей ведения раздельного учета НДС является определение из общей суммы входного НДС той части, которая относится к налогооблагаемым операциям. Данная сумма подлежит дальнейшему вычету, а оставшуюся часть НДС необходимо либо включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), либо отнести на расходы. Необходимо осуществлять отдельный учет по данным видам деятельности.

Ведение раздельного учета освобождает организацию от уплаты НДС в той части налоговой базы, которая освобождена от налогообложения, либо облагается по ставке 0%, либо отсрочена от уплаты в случаях когда производственный цикл превышает 6 месяцев. Если налогоплательщик хочет отказаться от этих льгот, ему необходимо учитывать, что в перечне операций, которые не подлежат налогообложению, есть категория обязательных льгот, от которых налогоплательщик отказаться не вправе.

Рассмотрим более детально группы операций, неподлежащих налогообложению.

К первой группе относятся ситуации, при которых организации совмещают в своей деятельности операции, которые облагаются НДС и операции, связанные с производством товаров, при которых длительность производственного цикла составляет более 6 месяцев. Перечень таких товаров определен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 28 июля 2006г. № 468. Для использования данной льготы налогоплательщику необходимо:

закрепить данное право в своей учетной политике для целей налогообложения;

производить раздельный учет операций с производственным циклом более 6 месяцев и прочих операций;

при получении авансовых платежей предоставить в налоговые органы контракт с покупателем вместе с налоговой декларацией, а также документ, который подтверждает длительность производственного цикла выданный Минпромэнерго РФ.

Выполнив данные действия моментом определения налоговой базы НДС признается день реализации товаров.

Ко второй группе относятся организации, которые в процессе своей деятельности совмещают облагаемые НДС операции и операции, подлежащие налогообложению по ставке 0% . Налогоплательщик обязан отразить в своей учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы налога, исчисляемого по ставке 0% (п.10 ст. 165 НК РФ).

Раздельный учет НДС, связанный с реализацией товаров (работ, услуг), вывезенных за пределы таможенной территории РФ руководствуется ст.164 НК РФ, в которой указано, что по налоговой ставке 0% облагаются: