В специальной литературе встречаются мнения о том, что согласно выводам ФАС признание расходов к налогообложению прибыли не является условием вычета НДС. Методологически позиция, противостоящая логике налоговых органов, исходит из необходимости руководствоваться только прямыми и непосредственными нормами НК РФ, не прибегая к их опосредованному толкованию.
Вопрос о вычетах по НДС переходит в ранг неразрешимых, в связи с тем что разрозненность между мнениями налоговых и судебных органов не уменьшается. Так как конкретный документ или поправки, помогающие прийти к консенсусу, никем пока не сформулированы, налоговики не упускают возможности скрупулезно исследовать заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС. Практика говорит о том, что в случае если произведенные расходы документально подтверждены и их экономическую обоснованность можно доказать в суде, восстанавливать НДС не придется, даже если понесенные расходы не учтены по налогу на прибыль.
Таким образом для справедливой экономии на налоговых платежах не стоит додумывать не существующие аргументы в пользу мнения фискальных органов. Налог на прибыль и налог на добавленную стоимость - это два разных платежа и две разные главы НК РФ.
Организации, определяющие выручку по моменту оплаты, осуществляют начисление НДС только после того, как покупатель рассчитался. Однако бывает, что должник не рассчитывается по своим обязательствам. В таких случаях бухгалтер списывает дебиторскую задолженность на убытки организации согласно ст. 265 НК РФ, которая позволяет учесть такие затраты в составе внереализационных расходов. Списать задолженность можно в двух случаях:
истек срок исковой давности (три года);
долг нереален для взыскания (например, из-за ликвидации организации).
Однако в ст. 167 НК РФ указано, что дебиторская задолженность признается погашенной, и значит НДС по ней необходимо оплатить. Статья 270 НК РФ относит сумму НДС в состав расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль: не учитываются расходы «в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров...». Таким образом, получается странная ситуация - резерв по сомнительным долгам можно создавать с учетом НДС, а задолженность надо списать уже без учета этого налога.
Безусловно, бесспорный вариант - списать НДС без уменьшения прибыли. Однако можно поступить и иным способом, который основывается на двух постулатах:
в резерв по сомнительным долгам включают сумму НДС, которую не оплатил покупатель;
просроченный долг списывают за счет резерва (ст. 266 НК РФ).
Например, дебиторская задолженность составила 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей). Необходимо создать резерв на эту сумму, который полностью учитывается при налогообложении прибыли. Затем нужно списать задолженность (1 180 000 рублей) за счет данного резерва. В этой ситуации все необходимые требования налогового законодательства выполнены.
Можно резерв не создавать и включить всю сумму долга в расходы, однако в этой ситуации могут возникнуть споры с налоговиками.
Одним из условий уменьшения НДС является использование приобретенных
товаров в деятельности фирмы, а в случае если материалы так и не были применены
по назначению, то придется восстановить ранее использованный вычет. Для верного
расчета налога на прибыль нужно начислить НДС по использованным вычетам. Хотя
при определении убытков НДС и не уменьшает доходы, однако НК РФ оговорены
случаи, когда можно в расходах учесть стоимость оборудования или продукции
вместе с суммой налога. Это например, операции, не облагаемые НДС (передача
собственности в качестве взноса в уставный капитал) или операции по реализации
не на территории РФ. Третий вариант, если операции осуществляются в рамках
специальных налоговых режимов в виде ЕНВД, ЕСХН и УСН. Также НДС подлежит
восстановлению после поставки товара, по которой внесен аванс.
НДС является одним из наиболее значимых косвенных налогов на территории РФ. Также это один из налогов, наиболее сложный для понимания, исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов. НДС относится к налогам, имеющим широкий перечень исключений из общих налоговых правил, множество льгот и большое число понятий, с которыми непосредственно связана процедура его исчисления и уплаты. Именно при исчислении и уплате НДС возникает много ошибок и неточностей.
В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году и заменил собой прежние налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС совпало с начало экономической реформы, внедрением рыночных отношений, переходом к установлению свободных цен на товары, работы и услуги.
На сегодняшний день НДС в России является основным косвенным налогом при формировании доходной части бюджетов всех уровней.
Плательщиками НДС являются все организации вне зависимости от их видов деятельности, форм собственности и пр., имеющие статус юридических лиц, осуществляющие предпринимательскую деятельность, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате НДС. На территории РФ применяются три вида ставок НДС, применяемых в зависимости от объекта налогообложения и закрепленных в соответствующих статьях НК РФ: 0%, 10%, 18%.
Согласно п.4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как подлежащие, так и неподлежащие налогообложению, налогоплательщик должен вести раздельный учет таких операций.
При этом раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета, а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях и т.д.).
Глава 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.
При написании работы были решены следующие задачи:
описана экономическая сущность, значение и основные принципы учета НДС;
определены группы налогоплательщиков, которые обязаны вести раздельный учет НДС и соответствующие случаи;
описаны методы раздельного учета НДС в соответствии с действующим законодательством;
определен порядок закрепления раздельного учета НДС в учетной политике организации;
рассмотрены особенности учета НДС при налогообложении
прибыли.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.01.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 29.12.2014)
. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А. Налоги и налогообложение. Учебник. Электронный курс. Курск - 2010, 356с.
. Берг О.Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 232 с.
. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.
. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.
. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.
. Иванова, Н.Г.; Вайс, Е.А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.
. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2012. - 254
. Никонов, А.А. НДС до и после принятия части второй НК РФ. Сложные ситуации. Арбитражная практика; М.: ИД ФБК-Пресс, 2010. - 224 c.
. Пансков, В.Г.; Князев, В.Г. Налоги и налогообложение; М.: МЦФЭР, 2011. - 336 c.
. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.
. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 1088 с.
. Цыганков, Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным гражданским и административным законодательством; Тверь: GM, 2010. - 192 c.
. Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи; М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2013. - 528 c.