Содержание
Введение
. Краткая характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области
. Анализ и особенности формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
. Порядок составления и предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ. Данный налог введен в Российской Федерации в 2001 г. Он заменил собой действовавший раньше подоходный налог с физических лиц, носивший прогрессивный характер. Не только сумма налога, но и налоговая ставка возрастали по мере роста доходов налогоплательщика. Именно прогрессивный подоходный налог действует в большинстве развитых стран.
Между тем в теории налогообложения идея превратить прогрессивный подоходный налог в налог пропорциональный не нова. Ее еще высказывал известный английский философ и экономист Джон Стюарт Милль (1806-1873). Он писал, что облагать более значительные доходы более высоким процентом, нежели мелкие, - значит установить налог на трудолюбие и бережливость, налагать штраф на человека за то, что он работал усерднее и сберег больше своего соседа. Ради общей пользы нужно подвергать ограничению не то состояние, которое заработано, а то, которое не заработано. Справедливое и мудрое законодательство не должно побуждать к тому, чтобы расточались, а не сберегались заработки честного труда.
С точки зрения теории идея единой ставки не представляется бесспорной. Но для практики она привлекательна тем, что с введением единой ставки значительно упростился механизм уплаты налога и снизились затраты на его взимание. Кроме этого, снижение налога стимулировало рост заработной платы в стране, что имеет чрезвычайно важное значение. По уровню оплаты труда Россия значительно отстает от развитых государств. Низкая зарплата не может стимулировать повышение производительности труда и эффективности производства.
Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости - создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от осуществляемой ими трудовой деятельности.
Работники организации, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законодательно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации статьей 57 устанавливает обязанность каждого платить установленные законом налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент налоговой системы - налог на доходы физических лиц.
Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на налогового агента. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в соответствующий бюджет.
Таким образом, в связи с положениями Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны осуществлять исчисление и уплату налога за налогоплательщиков; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты налога в неполном размере. Учитывая тот факт, что ошибки в исчислении и уплате налога грозят налоговому агенту значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.
Целью настоящей дипломной работы является исследование актуальных проблем, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и с порядком применения налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу, а так же выявление проблем и неточностей законодательства, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, и разработки пути их решения.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
раскрытие экономической сущности и особенностей налогообложения доходов физических лиц;
рассмотрение порядка и особенностей предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;
охарактеризовать структуру Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области;
проанализировать по имеющимся данным порядок исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;
выявить имеющиеся проблемы исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;
определить пути развития налогообложения доходов физических лиц.
Объектом исследования является Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области.
Предметом исследования является реализованная действующее законодательство Российской Федерации в области налогообложения доходов физических лиц, а так же практика применения действующего законодательства, и возможные пути развития налогообложения доходов физических лиц.
При выполнении дипломной работы будут использованы следующие методы: анализ, синтез, наблюдение, описание, сравнение, интерполяция и экстраполяция метод статистического наблюдения, сравнительно-экономический, метод экспертных оценок. Для обработки полученной фактической информации и её визуализации были использованы вычислительные и графические возможности электронных таблиц MicrosoftExcel, входящих в состав широко распространенного офисного пакета MicrosoftOffice. Теоретическую и методологическую базу исследования составили труды ученых-специалистов в области налогообложения - М.В. Акимовой, Н.В. Милякова, В.В. Ковалева, А.М. Ковалевой, А.Е. Шохина, Н.П. Кондракова, Г.Б. Поляка, А.В. Попова, Е.С. Вилковой, А.Э. Сердюкова, А.В. Толкушина и ряда других.
1. Краткая характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области
доход физический налог декларация
Структура районной инспекции разработана с учетом многолетнего опыта работы налоговых инспекций по пополнению бюджета.
В настоящее время структура налоговой инспекции регулируется действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными приказами ФНС России утверждены положения о межрегиональных инспекциях по федеральным округам и по централизованной обработке данных.
Рассмотри структуру Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Владимирской области. Штатная численность составляет свыше 89 единиц.
Структура Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Обязательными для выполнения всеми отделами инспекции являются следующие функции:
Участие в подготовке ответов на письменные запросы по предмету деятельности отдела.
Формирование установленной ФНС России отчетности по предмету деятельности отдела.
Непосредственные функции, выполняемые каждым отделом, приведены в ПРИЛОЖЕИЯХ 2 - 12.
Изменение наименований и направлений деятельности отделов не допускается. Минимальная численность отдела - пять человек.
Нормативное распределение по численности работников:
Контрольный блок (отделы камеральных и выездных проверок) должен составлять не менее 40% от предельной численности работников инспекции. При этом, численность работников отдела камеральных проверок должна составлять не менее 55% от общей численности работников отделов камеральных и выездных проверок.
Блок общего обеспечения (отдел финансового и общего обеспечения или отделы общего и финансового - хозяйственного обеспечения) - не более 12,5% от предельной численности работников инспекции.
Результаты деятельности налоговой инспекции складываются из результатов работы ее сотрудников - налоговых инспекторов. От того, насколько четко и эффективно организован их труд, взаимодействие между ними зависит эффективность работы всей налоговой системы.
Профессиональная служебная деятельность налогового инспектора осуществляется в соответствии с должностным регламентом.
В должностной регламент включаются:
квалификационные требования к уровню и характеру знаний и навыков, предъявляемые к налоговому инспектору, а также к его образованию, стажу гражданской службы (государственной службы иных видов) или стажу работы по специальности.
должностные обязанности, права и ответственность налогового инспектора за ненадлежащее исполнение должностных обязанностей в соответствии с административным регламентом налогового органа, задачами и функциями структурного подразделения налогового органа и функциональными особенностями замещаемой в нем должности гражданской службы.
перечень вопросов, по которым налоговый инспектор вправе или обязан самостоятельно принимать управленческие и иные решения.
перечень вопросов, по которым налоговый инспектор вправе или обязан участвовать при подготовке проектов нормативных правовых актов и (или) проектов управленческих и иных решений.
сроки и процедуры подготовки, рассмотрения проектов управленческих и иных решений, порядок согласования и принятия данных решений.
порядок служебного взаимодействия налогового инспектора в связи с исполнением им должностных обязанностей с другими сотрудниками налогового органа, сотрудниками иных государственных органов, другими гражданами, а также с организациями.
перечень государственных услуг, оказываемых гражданам и организациям в соответствии с административным регламентом налогового органа.
показатели эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности налогового инспектора.
Налоговый инспектор постоянно работает с документами налогоплательщика. Объем этих документов очень большой, формы и сроки поступления в инспекцию - разнообразны. Все эти документы должны своевременно обрабатываться и аккуратно храниться налоговым инспектором. Он всегда должен помнить о том, что он несет персональную ответственность за их сохранность и нераспространение содержащихся в них сведений. Инспектору необходимо изучить порядок хранения служебных документов и строго ему следовать. В любом случае, документы должны храниться таким образом, чтобы обеспечить невозможность свободного доступа к ним посторонних лиц.
. Анализ и особенности формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.
При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.
В качестве примеров удержаний можно привести: алименты, оплату за кредит, оплату коммунальных услуг, оплату обучения и др.
Если ставка налога на доходы физических лиц одна, то налоговая база общая.
Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке в размере 13%), следует определять суммарно.
Если ставки налога на доходы физических лиц разные, то и налоговые базы разные.
Это означает, что налоговая база определяется отдельно по доходам, которые облагаются налогом по разным ставкам.
Налоговая база определяется только в рублях.
Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.
Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся:
полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);
оплата (полностью или частично) за физическое лицо имущественных прав (например, доли или части доли в праве собственности на недвижимость);
оплата труда в натуральной форме;
предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).
Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по налогу у налогоплательщика не возникает.
Положениями ст. 105.3 НК РФ, в свою очередь, регламентирован порядок определения цен по сделкам, совершаемым:
между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми;
между взаимозависимыми лицами.
В частности, по общему правилу при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке.
В стоимость товаров (работ, услуг), имущества для целей определения размера налоговой базы включаются суммы НДС и акцизов.
Если полученные товары (имущество), оказанные услуги, выполненные работы частично оплачены налогоплательщиком, такая оплата исключается из налоговой базы.
Важно учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, когда произведены в его пользу и в его интересах.