) для инвестиционного пая открытого инвестиционного фонда рыночной стоимостью признается последняя расчетная стоимость пая, определенная управляющей компанией, которая осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим такой инвестиционный фонд. Предельная граница колебаний рыночной цены опять же не учитывается.
При этом для указанных инвестиционных паев положения об определении рыночной стоимости ценных бумаг, установленные в ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ на 2010 г., не применяются.
Как отмечалось выше, порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФСФР России. Однако на период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ он закреплен в ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ.
Так, предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения.
Это означает, что при расчете материальной выгоды нужно исходить из рыночной стоимости бумаг, уменьшенной на 20% (т.е. до нижней границы колебания рыночной цены).
Следовательно, если фактические расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг равны или превышают рыночную цену бумаг, уменьшенную на 20%, то материальной выгоды не возникает.
Отметим, что в ч. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ установлена и предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Как и для обращающихся ценных бумаг, на период с 1 января по 31 декабря 2010 г. она составляет 20% в сторону повышения или понижения от их расчетной цены. Однако порядка определения расчетной цены не обращающихся ценных бумаг в настоящее время нет.
В заключение добавим, что предельные границы колебаний не применяются при определении рыночной стоимости инвестиционных паев в случаях, указанных в абз. 7 - 10 п. 4 ст. 212 НК РФ.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется п. п. 1 и 2 ст. 305 НК РФ соответственно.
Для финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки считается рыночной. При этом она должна находиться между минимальной и максимальной ценами сделок на такой финансовый инструмент, зарегистрированными у организатора торговли на дату заключения сделки.
Если на дату заключения сделки у организатора торговли нет информации об интервале цен на финансовый инструмент, берется интервал цен на дату предыдущих торгов за последние три месяца.
Если сделки с финансовым инструментом срочных сделок совершались у нескольких организаторов торговли, то налогоплательщик может выбрать, чей интервал цен использовать для расчета рыночной стоимости финансового инструмента.
При этом ни в ст. 305, ни в ст. 212 НК РФ не сказано, как определяется рыночная стоимость финансового инструмента, если цена сделки выходит за пределы установленного интервала.
Таким образом, определить в данном случае налоговую базу не представляется возможным.
В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отметим следующее.
Фактическая цена сделки признается рыночной, если она не отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены финансового инструмента на дату заключения срочной сделки.
При этом порядок определения расчетной цены финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР России по согласованию с Минфином России.
Если фактическая цена финансового инструмента отклоняется от его расчетной стоимости более чем на 20%, то расходы налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20% в зависимости от того, в какую сторону имеется такое отклонение.
Таким образом, налоговая база в данном случае будет рассчитываться как разница между расчетной стоимостью финансового инструмента, уменьшенной на 20%, и расходами налогоплательщика на приобретение финансового инструмента.
Однако необходимо отметить, что действие п. 2 ст. 305 НК РФ приостановлено на период с 1 января по 31 декабря 2010 г.
На период приостановления данной нормы расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может рассчитываться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика.
По общему правилу при совершении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговую базу по налогу определяет налоговый агент.
И только в том случае, когда налоговый агент не может удержать сумму налога, заплатить налог с дохода в виде материальной выгоды нужно самому налогоплательщику по общим правилам, т.е. не позднее 15 июля следующего года. А декларацию необходимо подать не позднее 30 апреля следующего года.
Пример определения налоговой базы по материальной выгоде от приобретения ценных бумаг приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 14.
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода. Порядок определения даты получения дохода приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 15.
3. Порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
Форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в 2013 г. не менялась (ПРИЛОЖЕНИЕ 16). Поэтому отчитываться по доходам 2013 г. следует по той же форме, которая действовала в отношении доходов 2011 г.
Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:
те, кому такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;
те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.
Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.
. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:
индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой.
. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены ПРИЛОЖЕНИИ 17.
Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:
стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);
социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);
имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;
профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).
По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля налогоплательщики должны представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
Для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации. Указанные сроки представлены в ПРИЛОЖЕНИИ 18.
Для налогоплательщиков, которые подают декларацию исключительно в целях получения налоговых вычетов, срок ее представления не ограничен 30 апреля.
Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.
Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовал доход, но деньги по счетам в банках (в кассе) проходили, то следует подать обычную декларацию по НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности.
Представить ее должны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Несвоевременное представление декларации влечет за собой применение налоговой ответственности.
По общему правилу налогоплательщики представляют единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий:
на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;
у них отсутствуют объекты налогообложения.
Такая ситуация может сложиться, если налогоплательщик временно приостанавливает предпринимательскую деятельность, не получает доходы и не осуществляет расходы.
В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.
Напомним, что постановка на учет индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства. При этом место жительства физического лица - это адрес (наименования субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.
Таким образом, налогоплательщики должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, для которых представление декларации является правом, а не обязанностью, также подают ее в налоговые органы по месту жительства.
Подчеркнем, что если физические лица зарегистрированы по месту пребывания и при этом имеют регистрацию по месту жительства на территории РФ, то декларацию они подают в налоговый орган по месту жительства. Если же регистрация по месту жительства на территории РФ у них отсутствует, они обращаются в налоговый орган по месту пребывания с заявлением о постановке на учет и представляют налоговую декларацию о доходах в эту же инспекцию.
На практике возможна ситуация, когда у налогоплательщика, продавшего недвижимое имущество и получившего доход от такой сделки, отсутствует и место жительства, и место пребывания на территории РФ. В этом случае декларация о полученном доходе представляется в налоговый орган по месту расположения недвижимого имущества.
Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронной форме.
Если декларация оформлена на бумаге, то вы вправе выбрать один из двух способов ее представления:
лично или через своего представителя;
по почте.
Особенности предоставления декларации приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 19.
Налогоплательщик вправе сам выбрать, как представлять декларацию по налогу: на бумаге или в электронной форме.
Порядок подачи налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС России по согласованию с Минфином России.
При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:
она должна быть заверена усиленной квалифицированной электронной подписью;
получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о ее приеме;
при подаче декларации в электронном виде, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно.
Заключение
Проведённое исследование порядка исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, отдельных его проблем и возможных путей совершенствования на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Владимирской области позволяет сделать следующие выводы:
экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления, решения социально значимых задач и реализации важных национальных проектов;
Базой налогообложения является стоимостное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и используеться для определения размера налогового обязательства налогоплательщика.
Базой налогообложения для налога с доходов физических лиц является чистый годовой налогооблагаемый доход. Чистый годовой налогооблагаемый доход определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и налоговой скидкой (налоговая скидка рассчитывается по правилам ст. 166 Налогового Кодекса, полученной налогоплательщиком по итогам налогового отчетного года. В статье 164 Налогового Кодекса определены принципы формирования: 1) общего налогооблагаемого дохода,
) общего месячного налогооблагаемого дохода
) общего годового налогооблагаемого дохода.
Общий налогооблагаемый доход - это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Совокупность налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца составляет общий месячный налогооблагаемый доход.
Общий годовой налогооблагаемый доход определяется в первую очередь для лиц, которые подают по итогам отчетного налогового года годовую налоговую декларацию.