. Доход в виде возврата денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческого предприятия (организации).
. Доход - разница между суммой налогового вычета из суммы акциза.
. Доход в виде прибыли от подконтрольного иностранного предприятия (организации).
Из суммы доходов исключается сумма налога, предъявленная налогоплательщиком покупателю товара (работ, услуг, имущественных прав).
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражается в иностранной валюте или условных единицах должны учитываться в совокупности с доходами, стоимость которых выражается в рублях.
2.3 Определение расходов. Классификация расходов
Расхода предприятия (организации) - это обоснованные (произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) и документально подтвержденные (подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации) затраты.
В зависимости от характера и условий осуществления, расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Если расходы не могут быть четко определены, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе они будут отнесены. Понесенные налогоплательщиком расходы, величина которых выражается в иностранной валюте или условных единицах должны учитываться в совокупности с расходами, величина которых выражается в рублях.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
. Расходы, которые связаны с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
. Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества.
. Расходы на освоение природных ресурсов, научные исследования, опытно-конструкторские разработки.
. Расходы на страхование.
. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Также расходы, связанные с производством и (или) реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
К материальным расходам относятся:
. Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
. Расходы на приобретение материалов, используемых: абзац второй исключен; для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.
. Расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов.
. Расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода.
Стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Если налогоплательщиком в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщиком включается результат работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).
Также к материальным расходам относятся:
. Расходы на рекультивацию земель и природоохранные мероприятия.
. Расходы от потери, недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
. Расходы при технологических потерях при производстве и (или) транспортировке.
. Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
2.4 Порядок расчета и сроки уплаты
Налог на прибыль подлежит уплате по истечении налогового периода, но не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается в срок, установленный для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Если авансовые платежи исчисляются по фактически полученной прибыли, то они уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Предприятие (организация), которая осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство (налогового агента), выплачивающее доход иностранному предприятию
(организации), удерживает сумму налога из доходов этого иностранного предприятия (организации), кроме дохода в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранным предприятием (организацией) доходов. В этом случае перечисление суммы налога должно осуществляться не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранным предприятием (организацией).
Если налогоплательщиком получен доход в виде дивидендов (или процентов по ценным бумагам), то налоговая выплата осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения дохода. Если налогоплательщиком получен доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), то налоговая выплата осуществляется в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
Вновь созданные предприятия (организации) уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превысила пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал.
Налоговая ставка при расчете налога на прибыль установлена в размере 20 процентов: сумма в 2 процента перечисляется в федеральный бюджет, а сумма в 18 процентов перечисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка при расчете налога на прибыль может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъекта Российской Федерации.
2.5 Отчетность
Налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговая декларация (налоговый расчет) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком (налоговым агентом) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если в состав предприятия (организации) входят обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода налоговая декларация предоставляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Если предприятие (организация) имеет статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", то вместе с налоговой декларацией представляет расчет совокупного размера прибыли.
Если налогоплательщик является ответственным участником консолидированной группы, то им предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы.
Декларация по налогу на прибыль состоит из части обязательной для заполнения и приложений (листов), которые заполняются налогоплательщиком
при определенных условиях, в зависимости от особенностей деятельности.
Обязательная часть:
. Титульный лист:
Данные о предприятии (организации): ИНН, КПП, наименование, контактные данные.
Номер корректировки: если декларация сдаётся в первый раз, ставят 0, если вносились изменения в сведения, то каждая уточнённая декларация нумеруется - 001, 002, 003 и т.д.
Код отчётного периода: в зависимости от того, за какой период подается декларация. При уплате квартальных платежей: 1 квартал - 21, полугодие - 31, 9 месяцев - 33, год - 34. При уплате ежемесячных платежей: 1 месяц - 35, 2 месяца - 36, 3 месяца - 37, 4 месяца - 38, 5 месяцев - 39, 6 месяцев - 40, 7 месяцев - 41, 8 месяцев - 42, 9 месяцев - 43, 10 месяцев - 44, 11 месяцев - 45, год - 46.
Код налогового органа: уникальный код Инспекции Федеральной Налоговой Службы, в которую подается отчетность.
Код по месту учёта: для крупнейшего налогоплательщика - 213, для российской организации - 214, для обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс - 221, для иностранной организации - 245, для объекта недвижимого имущества (если для него установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) - 281.
Код вида экономической деятельности: ОКВЭД.
Количество листов и дата подачи декларации.
. Раздел 1. Подраздел 1.1.
Строка 010 - указывается код муниципального образования, на территории которого расположено предприятие (организация).
Строка 030 - указывается КБК для перечисления сумм в федеральный бюджет.
Строка 060 - указывается КБК для перечисления сумм в региональный бюджет.
Строка 040 - указывается сумма к доплате в федеральный бюджет.
Строка 070 - указывается сумма к доплате в региональный бюджет.
. Лист 02.
Строка 010 - указывается сумма всех доходов от продаж.
Строка 020 - указывается сумма всех внереализационных доходов.
Строка 030 - указываются расходы, связанные с реализацией.
Строка 040 - указываются внереализационные расходы.
Строка 050 - указываются убытки, не учитываемые в целях налогообложения (заполняется при наличии).
Строка 060 - указывается сумма прибыли: расчет по строкам: 010 + 020 - 030 - 040.
Строка 070 - указываются доходы, которые исключаются из прибыли (заполняется при наличии).
Строки 080-110 - заполняются в зависимости от специфики деятельности, наличия не облагаемых налогом доходов, льгот или убытков.
Строки 140-170 - указываются налоговые ставки.
Строка 180 - указывается полная сумма налога.
Строка 190 - указывается сумма к уплате в федеральный бюджет.
Строка 200 - указывается сумма к уплате в региональный бюджет.
. Приложение N 1 к листу 02.
Строка 010 - указывается сумма всей выручки.
Строка 011 - указывается сумма выручки от продажи товаров собственного производства.
Строка 012 - указывается сумма выручки выручка от продажи приобретённых товаров.
Строка 040 - указывается сумма всех реализационных доходов.
Строка 100 - указывается сумма внереализационных доходов.
. Приложение N 2 к листу 02.
Строка 010 - указывается сумма расходов на реализацию товаров собственного производства.
Строка 020 - указывается сумма прямых расходов, связанных с реализацией товара.
Строка 030 - указывается стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи.
Строка 040 - указывается сумма косвенных расходов.
Строка 041 - указывается сумма налогов и сборов (кроме страховых взносов).
Строка 042 - указываются расходы в виде капитального вложения.
Строка 130 - указывается сумма вышеперечисленных расходов.
Строки 131, 132 - указываются суммы амортизации, учитываемые в отчётном периоде.
Приложения и листы налоговой декларации, которые заполняются при наличии условий:
. Раздел1. Подраздел 1.2 - заполняется плательщиками, отчисляющими авансы каждый месяц.
. Раздел1. Подраздел 1.2 - заполняется плательщиками при уплате налога на прибыль с дивидендов.
продаёт амортизируемое имущество
продаёт непогашенную дебеторскую задолженность;
несёт расходы на обслуживание производства;
имело доходы или расходы по договорам доверительного управления имуществом;
продаёт землю, купленную в период с 01.01.2007 по 31.12.2011гг.
В случае, когда в отчетности обнаруживается ошибка в расчете, налогоплательщиком подается уточненная налоговая декларация с указанием правильных сумм и данных. Если сумма исчисленного налога при первом расчете занижена, то доплачивается разница и пени. Если сумма исчисленного налога при первом расчете завышена, то разницу следует учитывать, как авансовый платеж за последующий период.
Заключение
В данной работе были рассмотрены сущность, функции и особенности налога на прибыль предприятия (организации).
В ходе изучения налога на прибыль были рассмотрены законы, приказы, положения и инструкции, регулирующие действия налогоплательщиков. Налог на прибыль является наиболее важной частью налоговой системы Российской Федерации.
Таким образом, поставленная цель курсовой работы была достигнута, а именно: ознакомление с налоговой системой, подробное изучение налога на прибыль предприятия (организации), налоговые ставки, сроки уплаты и отчетности.