Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова
Московский государственный областной университет
Налог на самозанятых для физических лиц и индивидуальных предпринимателей
Семенова Г.Н.
Аннотация
Цель. Рассмотреть налог на профессиональный доход, применяемый физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, показать плюсы и минусы данного налога. Процедура и методы. Исследована возможность применения физическими лицами и индивидуальными предпринимателями (ИП) налога на профессиональный доход, проанализирована динамика поступлений и начислений налога. В статье использованы сравнительный метод, метод арифметических разниц, элементы прогнозного анализа.
Результаты. В ходе анализа выявлено, что налог на профессиональный доход (налог на самозанятость) выгоден для физических лиц и индивидуальных предпринимателей: налоговая ставка на доходы 4-6% (ставка 4% - если доход получен от физических лиц, 6% - от ЮЛ и ИП); самозанятый не уплачивает фиксированных страховых взносов во внебюджетные фонды - ПФР и ФОМС; налог на самозанятость даёт возможность ФЛ и ИП не сдавать деклараций в налоговый орган.
Теоретическая и/или практическая значимость. Налог на профессиональный доход, или налог на самозанятость позволил предпринимателям оптимизировать свой режим налогообложения, обеспечить себе законопослушность одновременно с минимальным размером платежей. Анализ показал успешность эксперимента по введению данного налога. Об этом говорят суммы начисленных и поступивших платежей: в 2020 г. налоговые поступления увеличились на 290,8% (по сравнению с 2019 г.), что говорит о привлекательности налога на профессиональный доход.
Ключевые слова: налог на профессиональный доход, самозанятый, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, налоговый режим, упрощённая система налогообложения, налог на доходы физических лиц, объект налогообложения, налоговая ставка, страховые взносы, налоговый вычет
TAX ON SELF-EMPLOYED FOR INDIVIDUALS AND INDIVIDUAL ENTREPRENEURS
G. Semenova
Abstract
налог индивидуальный предприниматель
Aim. To consider the tax on professional income applied by individuals and individual entrepreneurs; show the pros and cons of this tax.
Methodology. The possibility of applying the tax on professional income by individuals and individual entrepreneurs (IE) has been investigated, the dynamics of income and tax charges has been analyzed. The article uses the comparative method, the method of arithmetic differences, elements of predictive analysis.
Results. The analysis revealed that professional income tax (self-employment tax) is beneficial for individuals and individual entrepreneurs: tax rate on income 4-6% (rate 4% - if income is received from individuals, 6% - from SL and IP); self-employed do not pay fixed insurance premiums to extra-budgetary funds: FIU and FOMS; self-employment tax makes it possible for the FL and IP not to submit returns to the tax authority.
Research implications. A tax on professional income or a tax on self-employment allowed entrepreneurs to optimize their tax regime, ensuring law-abiding at the same time as the minimum amount of payments. The analysis showed the success of the experiment to introduce this tax. This is evidenced by the amounts of accrued and received payments: in 2020, tax revenues increased by 290.8% (compared to 2019), which indicates the attractiveness of the professional income tax.
Keywords: professional income tax, self-employed, individual, individual entrepreneur, tax regime, simplified taxation system, personal income tax, object of taxation, tax rate, insurance premiums, tax deduction
Введение
По закону все граждане России, должны платить налоги с доходов (НДФЛ) - с зарплат, премий, выигрышей в лотерею, с полученных дивидендов, со сдачи движимого и недвижимого имущества в аренду по ставке 13%, а с 2021 г. ставка НДФЛ стала прогрессивной в размере 15% с доходов, превышающих 5 млн руб., не зависимо от того, какой договор с физическим лицом был оформлен - трудовой или ГПХ (гражданско-правового характера).
Например, от частной грузоперевозки - перевезли вещи клиента, получили деньги - с этой суммы следует заплатить налог. До введения налога для самозанятых государство столкнулось с тем, что лишь немногие граждане отчитываются о частных заработках и, соответственно, мало платят налог или вообще налог не платят
Более 30 млн человек трудоспособного возраста не числятся среди работников и предпринимателей [2, с. 667-671]. Помимо этого, они не зарегистрированы на бирже занятости, не получают от государства пособий по безработице. Следовательно, если они не работают, возникает вопрос, как они существуют? Значит, у них есть скрытые доходные источники, которые они не декларируют и с этих доходов не платят налоги
При этом они пользуются всеми государственными благами: бесплатно обучают своих детей в школе, техникуме, пользуются бесплатной медициной, государственными пособиями на равных условиях с теми, кто является добросовестным налогоплательщиком
Причин, по которым люди не платили налогов, было несколько:
1) 13% на доход - слишком высокая ставка налога (по мнению граждан);
2) трудности, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам: заполнить декларацию, отстоять очередь в налоговую, чтобы заплатить налог
Тогда государство придумало новую систему налогообложения, в которой частное лицо может работать только на себя и платить минимальный налог. В Налоговом кодексе РФ (пп. 6 п.2 ст.18 НК РФ) ввели «Налог на профессиональный доход» П. 6 п .2 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) // Законодательство Российской Федерации: [сайт]. URL: https://fzrf. su/kodeks/nk-2/ (дата обращения: 04.04.2021).. Таким образом, государство прививает налоговую культуру населению, а также выводит из «тени» теневые доходы.
Угрозами, штрафными санкциями, гражданской и уголовной ответственностью, как известно, в России никого не напугаешь, поэтому решили пойти немного другим путём - создали новую льготную систему налогообложения с меньшей ставкой по сравнению с НДФЛ (13%). Данный новый режим стал хорошим решением задачи, которую государство поставило перед Федеральной налоговой службой России (ФНС России), - вернуть в правовое поле миллионы трудоспособных граждан.
Понятие «самозанятый» и его отличительные черты
С 1 января 2019 г. был введён налог на профессиональный доход (НПД), или налог на «самозанятых», как большинство его называют. Это экспериментальный пилотный проект до 2028 г включительно Федеральный закон от 27.11.2018 №422-ФЗ // Президент России: [сайт]. URL: http://www.kremlin.ru/acts/ bank/43826 (дата обращения: 04.04.2021).
В 2019 г. участниками этого эксперимента стали 4 субъекта РФ: Москва, Московская и Калужская области и Республика Татарстан. За 2019 г. были зарегистрированы более 33 тыс участников, сформированных ими чеков по реализации своих товаров, работ и услуг более 1,45 млн штук. В течение 2020 г. к этому эксперименту присоединились ещё 88 городов, республик, областей и регионов. Последней к эксперименту подключилась Республика Ингушетия.
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наёмных работников по трудовым договорам, а также доход от использования движимого и недвижимого имущества «Самозанятыми» называют физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые работают сами на себя, не имеют работодателей и не нанимают себе работников Вместе с тем в Федеральном законе вместо слова «самозанятый» используется термин «физические лица, перешедшие на специальный налоговый режим» или «налогоплательщики налога на профессиональный доход»
Самозанятым может стать не только любое физическое лицо, но и индивидуальный предприниматель (ИП), который работает на территории РФ
Рассмотрим 3 ключевых отличия режима самозанятого от индивидуального предпринимателя
1. Самозанятый не платит фиксированных взносов в пенсионный фонд (ПФР) и фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), которые платят индивидуальные предприниматели
В 2021 г фиксированная сумма платежей в государственные фонды составляет 40 874 руб., в т. ч.в ПФР - 32 448 руб. и ФОМС - 8 426 руб., но если величина полученного дохода предпринимателя за год превысит 300 000 руб, то ему ещё придётся дополнительно заплатить 1% с суммы превышающего дохода. При этом абсолютно не имеет никакого значения, получил индивидуальный предприниматель какие-либо доходы в этом году или нет, всё равно он обязан заплатить эту сумму, а вот самозанятый, если он ничего не заработал, никаких взносов ни в какие внебюджетные фонды не платит
Это существенный плюс в пользу режима самозанятого, особенно учитывая тот факт, что фиксированная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды периодически повышается (рис. 1, 2).
Рис. 1 / Fig. 1.Фиксированныестраховыевзносы на обязательное пенсионное страхование, в руб. / Fixed insurance contrib utions for compulsory pension insurance, in rubles
Источннк: с оставлено автором на основе данных ФНС.
Рис. 2 / Fig. 2. Фиксированные страховые взнссы т^аіо Тнтрхвньвне медииинснтентраховтние, в руб. / Fixed premiums forcempPsOTx health ігххнвтсе, in rubles
2. Размер налога, который платит самозанятый при работе с гражданами.
Индивидуальный предприниматель, выбирая налоговый режим УСН, а налогооблагаемую базу - доходы, уплачивает 6% с дохода. Целью упрощённой системы налогообложения является обеспечение благоприятных налоговых условий для субъектов малого и среднего бизнеса при налогообложении [1; 5]. Если самозанятый получает доход от физического лица, уплачивает налог в размере 4%, если работает с ИП или с юридическими лицами - 6%. Можно уменьшить сумму налога на сумму налогового вычета в размере 10 000 руб.
3. Форма отчётности, которую сдают субъекты предпринимательской деятельности. Для самозанятых не предусмотрено никакой отчётности. Следует также отметить, что самозанятым можно зарегистрироваться с 16 лет, в то время как оформить предпринимательство - только в 18 лет.
«Самозанятые граждане, являющиеся плательщиками налога на профессиональный доход» - это относительно новое понятие в нашей экономике, а вот «индивидуальное предпринимательство» - привычно и понятно большинству
Как показывает практика, к статусу индивидуального предпринимателя доверия у населения, юридических лиц, кредитных организаций больше, чем к статусу обычного физического лица - самозанятого. Именно поэтому с ИП охотнее заключаются договора Если физическое лицо - индивидуальный предприниматель, он может работать точно так же, как юридическое лицо, с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Какой же перечень профессий переходит на самозанятость?
Никаких ограничений по видам деятельности нет, более того, можно оказывать разные виды услуг одновременно Данный режим может быть выгоден и интересен фотографам, ведущим праздников и мероприятий, няням, репетиторам, частным грузоперевозчикам, онлайн и интернет-фрилансерам, персональным тренерам, кондитерам, физическим лицам, сдающим свое имущество в аренду (квартиры, дачи, комнаты, коттеджи, гаражи, автомобили и другое имущество), лицам, занимающимся строительными работами, ремонтом бытовой техники, автомобилей, помещений и т д
Акцентируем внимание на том, что данный перечень пока не является закрытым, т. е. в него могут попасть и другие профессии, главное - соблюсти условия, которые будут рассмотрены далее
Ограничения по использованию налога на профессиональный доход
Выделим 3 ограничения, в результате которых нельзя применять налог на профессиональный доход
1. Размер доходов, которые может получить физическое лицо, осуществляя свою профессиональную деятельность. Если физическое лицо будет зарабатывать в год не более 2,4 млн руб., он может использовать этот специальный налоговый режим. Можно за месяц заработать 2 млн руб., а далее не получать дохода, т. е. ограничений по сумме месячного дохода нет, главное - общий годовой доход
Если доход физического лица превысит фиксированную сумму 2,4 млн руб, он потеряет статус самозанятого, и с разницы превышения дохода необходимо будет заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Если юридическое лицо работает с самозанятым и оплатило ему за услуги или товары сумму, превышающую лимит в 2,4 млн руб, как налоговому агенту юридическому лицу необходимо будет исчислить и уплатить НДФЛ с дохода самозанятого по ставке 13%, а ещё и страховые взносы по ставке 30% с даты утраты права на применение налога на профессиональный доход.
С учётом превышения лимита самозанятому надо будет зарегистрировать себя предпринимателем и выбирать иную систему налогообложения, например, упрощённую систему или патент. Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган в течение 20 календарных дней с даты снятия с учёта в качестве самозанятого
0 переходе на УСН, иначе физическое лицо окажется на общей системе со следующими налогами: НДС, налогом на доходы, страховыми взносами.
2. Самозанятый не имеет права иметь наёмных работников и не может иметь работодателя. Т. е. подменять трудовой договор режимом самозанятого нельзя Нельзя подменять трудовые отношения с текущим работодателем или начать оказывать услуги работодателю, от которого лицо уволилось менее 2-х лет назад Чтобы уменьшить свои затраты на налоги и страховые взносы, юридическое лицо не может заставить своих работников зарегистрироваться в качестве самозанятых.
3. Режим самозанятого не применяется в случаях:
- если лицо реализует подакцизные товары (табак, пиво, алкоголь);
- если лицо занимается перепродажей товаров;
- если лицо осуществляет свою профессиональную деятельность в интересах третьего лица по договору поручительства, агентского договора, либо комиссии;