Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого гражданина законно установленные налоги сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств бюджетную систему Российской Федерации и негативно сказывается на благосостоянии государства.
Под противоправностью налогового преступления в уголовном праве понимается неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей и нарушение нормативно установленных запретов Данныи? признак тесно связан с предыдущим но при этом подчеркивает формальную, юридическую сторону преступления. Вред, причиняемый нарушением или иных правил, существует объективно, независимо от указания это законодателем. Однако деяние может повлечь применение мер ответственности только тогда, когда оно признается качестве общественно вредного в нормативных правовых актах. Преступление - это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся действии или бездействии. Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания, например, занятие коммерческой деятельностью без соответствующего разрешения (лицензии). Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании правомерных действий, невыполнении предписанной законом обязанности. Таково, например, непредставление налоговой декларации или неуплата нало платежей.
Виновность - это предусмотренное уголовным законом психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности совершаемому деянию его последствиям, выражающее отрицательное отношение интересам личности общества. Составными элементами психического отношения, проявлен в конкретном преступлении, являются сознание воля. Изменение соотношении сознания воли образуют формы вины. Формами вины являются умысел неосторожность. Деяния, совершенные по неосторожности, признаются преступлением только случае, когда специально предусмотрено или иной статьей УК. Тем самым ограничивается возможность привлечения к уголовной ответственности за деяния, совершенные по неосторожности. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли их соотношением. Под виной принято понимать внутреннее отношение дееспособного лица к своему неправомерному поведению его результатам. Лицо действует виновно, когда из реально возможных вариантов поведения избирает именно противоправный?, учитывая или игнорируя негативные последствия. При этом под дееспособно понимается способность лица сознавать значение характер своих действий (бездействия), добровольно осуществлять их и самостоятельно нести юридическую ответственность. В связи этим не признаются налоговыми преступлениями противоправные поступки психически больных и малолетних граждан (до 16 лет).
Наказуемость в новом УК получила статус признака преступления, так как преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания. Наказуемость составная часть уголовной противоправности выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные общественно опасные деяния, признаки которых описаны уголовно - правовой норме.
К лицу, признанному виновным в совершений преступления, применяется назначенное по приговору наказание, которое заключается в лишении ограничении его прав и свобод. Наказание является мерой государственного принуждения и применятся в целях восстановления социальной справедливости.
1.2 Борьба с налоговыми преступлениями
Налоговые преступления относятся к категории наиболее популярных экономических преступлений и имеют очень высокий показатель частоты совершения. Отличительными признаками налоговых преступлений являются скрытость и разнообразие способов их совершения. Чаще всего встречаются преступления, квалифицируемые по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации - уклонение от уплаты налогов с организации. Более низкая статистика преступлений по уклонению от уплаты налогов с физических лиц и неисполнению обязанностей налогового агента (статьи 198, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации).
Уголовные дела необходимо расследовать, проверяя возможности совершения всего комплекса налоговых преступлений. Поскольку лица, привлекаемые к ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, как правило, уходят от уплаты налогов, подлежащих взиманию с них как с физических лиц, скрывают денежные средства или имущество, с которых должно производиться взимание налогов и сборов.
На практике часто можно встретить сочетание налоговых преступлений с другими видами экономических деликтов: преднамеренным или фиктивным банкротством, легализацией (отмыванием) денег либо другой собственности, лжепредпринимательством и т.д.
В соответствии со ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации подоходный налог - это то, на что направленно экономическое преступление, т.е. предмет посягательства. Уголовная ответственность возникает в результате непредставления или представление декларации о доходах, содержащей искаженные данные. Статья 199 УК закрепляет ответственность за уклонение организаций от уплаты всех разновидностей налогов и сборов. Под ее регулирование попадают все виды хозяйственной деятельности, доход от которых облагается соответствующими налогами (налог на добавленную стоимость, налог на используемые ресурсы, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.).
Действующее уголовное законодательство предусматривает основные способы уклонения физического или юридического лица от уплаты налогов:
1.) Непредставление налоговой декларации либо других документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным,
2) Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо искаженных данных.
3) Сокрытие денежных активов либо собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя, за счет которых производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.
4) Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет.
Исходя из вышесказанного, непредставление в налоговые органы сведений доходах, с которых физические или юридические лица обязаны платить налоги и сборы, сообщение недостоверной информации об объектах налогообложения, льготах по налогообложению, представление в эти органы ложной информации о доходах, и т.д. - все к чему сводятся способы совершения налоговых преступлений.
Налоговые преступления могут совершаться как путем действия, так и бездействия. Действия в свою очередь делятся на простые и сложные. Простые состоят из одного действия, например, непредставление налоговой декларации. Сложные же действия представляют собой комплекс действий и связанны, как правило, представлением фиктивных документов, изменением в них данных, проведением разных схем с целью избежание уплаты налогов.
Наиболее часто встречающимися способами совершения налоговых преступлений физическими лицами являются:
-- осуществление предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо осуществление такой деятельности группой по одному свидетельству;
-- незаконное использование налоговых льгот;
-- уменьшение налогооблагаемой базы;
-- сокрытие объекта налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, с целью уклонения от уплаты налогов стараются скрыть сведения о финансово-хозяйственной деятельности или полученные в результате такой деятельности доходы. Для первого случая характерно осуществление предпринимательской деятельности без регистрации лицензии и постановки на учет в налоговых органах, использование поддельных документов, чужих паспортов. Для второго случая - искажение в декларациях сведений о доходах и расходах, например, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации, уничтожения документации после и т.п.
Сфера розничной торговли и услуг наиболее подвержена налоговым преступлениям, поскольку расчет производится наличными денежными средствами. Зачастую реальные доходы таких предпринимателей превышают доходы владельцев крупных бизнесов.
Для организаций характерны следующие способы уклонения от уплаты налогов:
-- сокрытие в бухгалтерских и иных документах имеющихся финансовых, материальных средств или операций с ними;
отражение в учетных документах несоответствующих данных о хозяйственной деятельности;
-- занижение налогооблагаемой базы в документах, сокрытие объектов налогообложения.
Информация о подобных преступления может содержаться в налоговых декларациях, документах налоговой отчетности, банковских счетах, материалах первичного и аналитического учетов. Все они в первую очередь подвергаются мониторингу специалистов на предмет наличия нарушений законодательства.
Налоговые преступления возможно выявить только с помощью налоговых проверок, экспертиз и ревизий. Практика показывает, что подобного рода преступления зачастую вскрываются не сразу, до момента обнаружения может пройти значительное время. Поэтому специалистами в области налоговых преступлений был разработан оптимальный способ выявления отклонений от налогового законодательства - это анализ налоговой и бухгалтерской документации.
Уголовное дело в отношении нарушителя возбуждается на основании информации, поступившей от налоговых органов. Факты нарушения налогового законодательства в зависимости от предмета и объекта проверки подтверждаются, как правило, следующими документами:
1) решение ФНС России по акту налоговой проверки;
2) акт налоговой проверки;
3) возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки;
4) документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить декларацию о доходах;
5) копия декларации прилагаемые к ней документы.
Кроме вышеуказанных документов акту налоговой проверки в подтверждении факта нарушения прикладываются различные заключения, протоколы опроса свидетелей, осмотра производственных помещений, также другие материалы.
В рамках оперативно-розыскных мероприятий проводятся оперативные проверки по результатам которых устанавливаются исходные данные налоговом преступлении. По окончании оперативных проверок составляются рапорты с последующим направлением в налоговую службу для проверки формирования соответствующих актов.
Нередко информация о налоговом преступлении становится известной в ходе расследования правоохранительными органами уголовных дел.
Последнее время популярным методом выявления налоговых преступлений становится обращение к банку данных фактах уклонения от уплаты налогов в крупных /особо крупных размерах лицах, причастных к Идея создания банка данных (АИС «Налог») принадлежит Министерству по налогам и сборам РФ (Федеральная налоговая служба РФ). Правоохранительными органами также активно используются базы данных способах совершения налоговых преступления в различных сегментах экономики, о причастных лицах, и о предприятиях, на которых произошли данные нарушения. Признаки налогового преступления могут быть иметь очевидных характер, но могут быть скрыты и не выделяться на общем фоне деятельности налогоплательщика.
К группе очевидных признаков совершения налогового преступления можно отнести: не декларирование доходов (если у плательщика существует такая обязанность); несоответствие реальности юридического адреса; отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов; наличие подлогов в документах; уничтожение бухгалтерских документов; записей в первичных учетных и отчетных документах; отсутствие бухгалтерского учета доходов осуществляемой предпринимательской деятельности; полное несоответствие действительной хозяйственной деятельности отраженной в документах; использование наличных денег при финансово-хозяйственных операциях; не декларирование источников дохода.
Стандартные следственные ситуации исходного этапа расследования определяются источником поступления первичных данных. Такие данные, как правило, поступают:
-- от налоговой инспекции, выявившей факт налогового нарушения в ходе проведения совместно проверки с органами дознания проверку;
-- правоохранительных органов, установивших факт налогового преступления в ходе расследования других дел.
В некоторых случаях необходимость расследования возникает после проведения оперативно-розыскных мероприятий, в результате которых выявляются факты уклонения от уплаты налогов, удостоверенные документальной проверкой.
Во всех вышеуказанных случаях фундамент первичной информации составляют сведения, зафиксированные документально. В первом случае документальные сведения представлены виде актов налоговых проверок и прилагаемых к ним необходимых документов, во втором, -- первичные материалы контролируются проведением налоговой проверки, которой прилагаются документы.