Для возбуждения уголовного дела необходимо наличие акта документальной налоговой проверки. Это прежде всего, источник консолидированных сведений о преступлении, главное доказательство, показывающее механизм совершения преступления. Отсутствие этого документа не дает возможность сделать верный вывод о существовании преступления и необходимости возбуждения уголовного дела.
Предварительное расследование имеет свои особенности. В первую очередь это глубокий анализ и изучение материалов уголовного дела в соответствии с нормативными актами, регулирующими порядок уплаты налогов, уклонение которых вменяется в вину; правовыми актами, регулирующими хозяйственные экономические вопросы деятельности налогоплательщика, и документами, регулирующие статус последнего.
Затем последовательно осуществляются:
1) анализ акта документальной налоговой проверки;
2) исследование документов, подтверждающих заключения проверки;
3) получение и анализ показаний лиц, осуществлявших проверку;
4) получение и анализ показаний проверяемых лиц по итогам проверки;
5) проверка пояснений проверяющих и проверяемых;
6) установление факта нарушения;
7) определение объемов нарушения;
8) выявление умысла в совершении преступления;
9) обеспечение возмещения ущерба.
Для доказывания факта уклонения от уплаты налогов зачастую достаточными являются фактические сведения о субъекте преступления -- налогоплательщике, способе уклонения от уплаты налогов (сборов), времени, месте, и размере неуплаченного налога (крупный или особо крупный). Согласно ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации крупным размером считается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей. В статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации крупным размером, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышающая тридцать миллионов рублей. Размер крупного и особо крупного размера для статьи 199.2 УК РФ определяется примечанием к статье 169 УК РФ и составляет: крупныи? размер - более 000 рублей; особо крупныи? - более 1 000 000 рублей.
Набор первостепенных следственных действий в стандартных следственных ситуациях, как правило, состоит из: изучения документов, которые являются приложением к акту налоговой проверки, изъятия и осмотра дополнительных документов, обыска, осмотра помещений, допросов подозреваемых и свидетелей.
Глубокому анализу подвергаются все изъятые документы. Немаловажное значение для выяснения обстоятельств дела имеет криминалистический? анализ первичных документов. Очень важно установить соответствуют ли выводы, изложенные в акте налоговой проверки, данным, содержащимся в документах, прилагаемых к этому акту. Если это не устанавливается, назначается повторная или дополнительная проверка документов.
В процессе проведения проверки по факту расследования налоговых преступлений необходимо выяснить:
1) причастность налогоплательщика к налогам, уклонение от которых ему вменяется (если присутствуют данные, исключающие статус лица, как налогоплательщика, надо доказать их);
2) налоги (сборы), от которых уклоняется налогоплательщик, период и сумма;
3) отношение плательщика к неправомерному уменьшению налоговых обязательств (наличие умысла на совершение налогового правонарушения, имеет ли он знания об обязанности платить налоги);
4) способ, которым было произведено уклонение;
5) обстоятельства смягчающие и отягчающие вину.
В ходе расследования преступлений, имеющих отношение к уклонению от уплаты налога с юридических лиц, дополнительно необходимо выявить:
6) лицо, ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета в организации, за конкретный проверяемый период фактическое участие этого работника, а также руководителя и главного бухгалтера в подготовке бухгалтерской и налоговой отчетности.
Характерной особенностью выявления данных преступлений -- установление прямого умысла налогоплательщика. Специфика рассматриваемой сферы, предполагает наличие необходимых знаний для осуществления деятельности. В этой связи, обязательно нужно доказать не только то, что привлекаемое к уголовной ответственности лицо знало требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета и сознательно их нарушало, но и то, что заполненные налогоплательщиком ложные данные в налоговые и бухгалтерские документы сделаны умышленно. Кроме того, необходимо доказать, что виновный не был введен в заблуждение.
Также, осуществляется тщательная проверка доводов и возражений подозреваемого. Все доводы или возражения должны подтверждаться или опровергается соответствующими документами. Выявляется правильность исчисления налога (сбора) и его уплаты.
Уголовное преследование лиц совершивших налоговые преступления зачастую сопряжено со сферой гражданского и арбитражного судопроизводства, поскольку лица привлекаемые к уголовной ответственности пытаются оспорить факты доначисления налогов в соответствующих судебных органах. Сторона защиты, обвиняемые и их адвокаты, затягивают уголовное преследование, апеллируя необходимостью получения соответствующего судебного решения. Данные действия стороны защиты значительно осложняют выяснение всех обстоятельств совершения налогового преступления и влияют на сам итог расследования.
Налоговые преступления имеют некоторую сложность: многоэпизодность и латентность преступной деятельности; коррупционная составляющая, а именно заинтересованность подозреваемых лиц любыми способами повлиять на благоприятный для них исход дела; необходимостью осуществления ревизий документов, различных экспертиз и проверок.
В совокупности изложенные характерные черты устанавливают специфику расследования данных преступлений, определяют основные направления и задачи этой сферы.
В процессе расследования необходимо решить задачи, входящие в предмет доказывания и установить все обстоятельства этого предмета, а также наличие сговора на совершение преступления, определить, в каких конкретно бухгалтерских, финансовых и налоговых документах отразилось преступление, подтвердить или исключить наличие в действиях привлекаемых к ответственности лиц других экономических преступлений, обычно связанных с налоговыми.
Во многом результативность решения задач расследования налоговых преступлений обеспечивается поэтапным осуществлением целого набора следственных и оперативно-розыскных мероприятий, который состоит из:
1) допроса должностных лиц налогового органа, осуществлявших в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля, результаты которого легли в основу уголовного преследования лица в рамках уголовного судопроизводства;
2) действий по отысканию, изъятию, осмотру и приобщению материалам конкретного уголовного дела всевозможных документов налогового контроля в отношении налогоплательщика привлекаемого уголовной ответственности;
3) допроса должностных лиц организации - налогоплательщика осуществляющих административно - организационные и финансово распорядительные функции о финансовой политике организации, порядке исчисления и уплаты налогов;
4) действий по отысканию, изъятию, осмотру и приобщению материалам уголовного дела документов организации связанных с финансовой стороной деятельности юридического лица и имеющих отношение к вопросам исчисления и уплаты налогов;
5) допроса иных лиц способных освятить фактические обстоятельства связанные с доходами и расходами лица привлекаемого к уголовной ответственности;
6) при необходимости решается вопрос о наложении ареста на имущество и денежные средства налогоплательщика в рамках уголовного судопроизводства, для чего необходимо сделать запросы в регистрационные и иные органы по отысканию недвижимого имущества, денежных средств, ценных бумаг, автомототранспортных средств;
7) при необходимости назначаются соответствующие экспертизы например, судебно - бухгалтерская и другие;
8) запрашивается характеризующий материал на лицо, привлекаемое к уголовной ответственности, сведения о его судимостях;
9) в обязательном порядке к материалам уголовного дела приобщаются нормативно - правовые акты о юридическом статусе налогоплательщика, и иные законодательные акты о порядке исчисления и уплаты налогов, уклонение от которых вменяется конкретному виновному лицу.
Такой подход и поэтапность имеют результаты и наиболее приемлемы при решении всех вопросов расследования и установления обстоятельств, имеющих отношению к делу. При этом результаты, полученные в ходе одного следственного действия, в значительной мере обусловливают производство следующего. С учетом специфики исходной информации и сведений, полученных в результате проведения следственных действий, их последовательность может быть изменена. Так, часто если изменяется следственная ситуация, то и вся система процессуальных действий и оперативно-розыскных мероприятий меняет свою внутреннюю систему. Например, сначала могут быть назначены криминалистические экспертизы, а потом уже проведены обыски и допрошенными должностные лица.
Тщательной проверке подлежат личные расходы подозреваемого и членов его семьи. Достаточно просто установить крупные расходы, которые отражаются в банковских документах или о которых может знать окружение. Рекомендуются проверить и по возможности изъять телефонные счета, чтобы отследить звонки в туристические агентства, курортные районы, оффшорные зоны и т. д., а также получить информацию о хозяйственных и финансовых интересах подозреваемого. Чрезвычайно полезны могут оказаться данные характере и особенностях предпринимательской деятельности, личных банковских счетах, в том числе в зарубежных банках.
Следует составить и приобщить к материалам дела список имущества, находящегося в собственности подозреваемого, членов его семьи и близких родственников, перечень общих доходов и расходов. При расследовании фактов ухода от уплаты подоходного налога это поможет просчитать сумму общего дохода, налогооблагаемого дохода и соответственно сумму, недополученную бюджетом.
По делам о находящихся на рассмотрении налоговых преступлениях обычно назначаются экспертизы, для более детального исследования специфики преступления.
В случае возникновения сомнений у следователя, касающихся данных акта налоговой проверки либо необходимости в глубоких специальных знаниях с целью анализа методик налоговой проверки, назначается налоговая экспертиза.
Благодаря судебно-товароведческой экспертизе существует возможность определить способ и время изготовления продукции, качественные и количественные параметры, соответствие продукции техническим условиям, соблюдение требований маркировки, упаковки, транспортировки и хранения.
Судебно-экономической экспертизой оцениваются плановые показатели, правильность их планирования и отражения, ценообразование, экономическая обоснованность заключения договоров и т.п.
Судебно-бухгалтерское экспертиза решает вопросы, касающиеся непосредственно ведения бухгалтерского учета, недостачи или излишки, материальный ущерб и др.
Компьютерно-техническая экспертиза исследует документы, созданные с помощью компьютерных систем, это прежде всего текстовые файлы, содержащиеся в базе данных компьютера в виде бухгалтерской, экономической, налоговой и отчетности и электронные носители с аналогичной информацией.
Судебно-почерковедческой экспертизой устанавливается исполнитель того или иного документа, в этом случае анализу подлежат рукописные тексты, резолюции, подписи в документах.
В ходе проведения криминалистической экспертизы документов на предмет наличия либо отсутствия подделок специалистами исследуются: оттиски печатей и штампов, факсимиле, разного рода тексты.
В случае обнаружения причастности обвиняемого к выявленным нарушениям, все последующие следственные действия по делам о налоговых преступлениях проводятся с целью проверки фактов, которые обвиняемый выдвигает в свою защиту.
В результате расследования налогового преступления нужно доказать умышленную вину обвиняемого в непредставлении своевременно декларации в налоговую службу либо представлении в декларации заведомо ложных сведений с целью избежание либо уменьшения налогов и сборов в отношении себя.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ
Взаимодействие налоговых органов и органов Министерства Внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями
Выявление нарушений законодательства налогах и сборах происходит главным в процессе мероприятий налогового контроля, это же время происходит обнаружение фактов уклонения от уплаты налогов собираются доказательства наконец, документально фиксируются правонарушающее деяние. При необходимости налоговые органы могут привлекать проведению выездных налого проверок органы внутренних дел (полиции) 1 ст. НК РФ), полномо сотрудников которых сфере налогового контроля предусмотрены ст. Федерального закона 7 февраля г. N «О полиции».