Статья: О построении системы показателей эффективности структурных подразделений ОАО РЖД

n

kС = ?wCi kCi (4)

i=1

где kС -- обобщающий коэффициент выполнения плана по себестоимости;

wCi -- удельный вес каждого вида деятельности в общем объеме выполненных за период работ;

n -- количество видов деятельности.

kО = ОФ / ОП (5)

где kО -- коэффициент выполнения плана по объему работ;

ОФ -- фактический объем работ;

ОП -- плановый объем работ.

kПт = ПтФ/ ПтП (6)

где kПт -- коэффициент выполнения плана по производительности труда;

ПтФ -- фактическая производительность труда;

ПтП -- плановая производительность труда.

kФв = ФвФ / ФвП (7)

где kФв -- коэффициент выполнения плана по фондовооруженности труда;

ФвФ -- фактическая фондовооруженность труда;

ФвП -- плановая фондовооруженность труда.

Фондовооруженность характеризует оснащенность работников предприятия основными производственными фондами и определяется следующим образом:

Фв = ОС / Ч (8)

где ОС -- стоимость основных средств предприятия;

Ч -- средняя годовая списочная численность работников.

Исторически на железнодорожном транспорте использовалось понятие «рационализаторское предложение». Несомненно, что на современном этапе развития научно-технического прогресса более адекватным является термин «инновации». Индекс инновации характеризует способность генерировать новые знания и идеи и определяется по количеству патентов на изобретения и научных марок. Однако, как нам кажется, расчет данного индекса необходимо осуществлять по итогам работы научно-исследовательских и опытно-конструкторских учреждений ОАО «РЖД», для которых данный вид деятельности является основным, а для всех остальных структурных подразделений ОАО «РЖД» предлагаем использовать применяемое ранее понятие «рационализаторское предложение», которое в данном случае подходит больше. Однако, это отнюдь не исключает возможности получения патентов на изобретения сотрудниками любой структурной единицы компании.

Расчет индекса инноваций по количеству внедренных рационализаторских предложений в текущем периоде по сравнению с планом осуществляется по формуле 9:

kРП = РпФ / РпП (9)

где kРП -- индекс инноваций;

РпФ -- фактическое количество внедренных рационализаторских предложений;

РпП -- план по внедрению рационализаторских предложений.

На третьем этапе проводится оценка весовых коэффициентов частных показателей (которые были рассчитаны на предыдущем этапе) экспертным методом. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

На четвертом этапе осуществляется расчет интегрального показателя эффективности деятельности предприятия по формуле 10:

n

k = ?wi ki (10)

i=1

где ki -- ключевые показатели эффективности деятельности структурного подразделения;

wi -- вес i-го коэффициента (0 wi 1);

n -- количество коэффициентов.

Таблица 2

Результаты расчетов взвешенных коэффициентов

Данный интегральный показатель используется в целях разработки действенной системы оценки эффективности работы подразделений ОАО «РЖД» и соответственно справедливой мотивации руководителей и работников. Далее на основе полученного интегрального показателя эффективности проводится расчет трансфертных цен в рамках управленческого учета.

Существуют различные определения понятия трансфертные цены, однако в общем случае трансфертными называют цены при сделках между филиалами, подразделениями, подконтрольными фирмами одной компании. В нашем случае имеется ввиду установление «условных цен», не подразумевающих реального движения денежных средств и выставления счетов внутри компании. Такое использование трансфертных цен в рамках системы управленческого учета позволит решить следующие задачи:

? сформировать механизм для повышения эффективности работы подразделений и роста прибыли компании в целом;

? усовершенствовать инструмент мотивации руководителей подразделений;

? рассчитать эффективность работы каждого подразделения или вида бизнеса для принятия решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении;

? регулировать спрос и предложение на услуги подразделений и, следовательно, регулировать количество ресурсов, необходимых для предоставления этих услуг.

Как видим решение указанных задач удовлетворяет стратегии развития железнодорожного транспорта, а, следовательно, трансфертное ценообразование в целях управления вполне может быть применено в рамках ОАО «РЖД» (рис. 1).

Рис. 1. Порядок расчета трансфертных цен в ОАО «РЖД»

По видам деятельности, не имеющим аналогов на рынке и осуществляемым только для собственных нужд, расчет трансфертной цены основывается на затратном подходе методом маржинальных затрат. В качестве маржи выступает рентабельность деятельности конкретного подразделения, определение которой представляет наибольший интерес. Необходимо, чтобы, с одной стороны система трансфертных цен стимулировала структурные подразделения выполнять свои функции на высшем уровнем с наименьшими затратами, а с другой -- ОАО «РЖД» могло оказывать влияние на предельно допустимые колебания рентабельности отдельных подразделений в интересах компании в целом. В связи с этим мы предлагаем следующую методику установления уровня рентабельности: в зависимости от достигнутой за отчетный период рентабельности деятельности компании устанавливается нижняя граница рентабельности (Rн) для всех структурных подразделений на предстоящий отчетный период; верхний предел (Rв) может быть установлен в соответствии с прогнозом на предстоящий период. Нижняя граница является исходной величиной для расчета фактического уровня рентабельности (Rф) по структурному подразделению на основе формулы 11:

Rф = Rн k (11)

где Rн -- нижняя граница рентабельности;

k -- интегральный показатель эффективности деятельно-сти предприятия.

При 100%-ом выполнении плана по всем показателям интегральный показатель k будет равен 1. Т.е. предприятие получит уровень рентабельности Rн (Rф = Rн). Перевыполнение плана по какому-либо показателю автоматически приведет к увеличению фактического уровня рентабельности (но не выше Rв), а невыполнение, соответственно, -- к снижению.

Далее выполняется расчет трансфертной цены услуг предприятия по нижеприведенной формуле (12):

n

ТЦ = С (1 + Rф) - L = С (1+ Rн k ) - L = С (1+ Rн ?wi ki) - L (12)

i=1

где С -- себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);

L -- непроизводительные расходы (в табл. 1 блок «Непроизводительные расходы» представлен в разделе «Внутренние хозяйственные процессы»).

Величина L определяется стоимостной оценкой причиненного ОАО «РЖД» ущерба от нарушений внутренних стандартов и допущенного брака, расходами на устранение отказов пути по вине рельсосварочного предприятия, упущенными выгодами в связи с простоем оборудования.

Следует также обратить внимание и на расчет самой себестоимости услуг (продукции). Согласно применяемой в ОАО «РЖД» методике распределения затрат по видам деятельности часть общепроизводственных и общехозяйственных затрат относится непосредственно на статьи специфических расходов структурных подразделений, формируя таким образом себестоимость услуг (продукции), которую лишь условно можно назвать полной, поскольку в ее составе отражены не все постоянные затраты. Другая часть затрат по счетам 25 («Общепроизводственные расходы») и 26 («Общехозяйственные расходы») относится непосредственно на виды деятельности и передается по внутрихозяйственному расчету в вышестоящее подразделение с последующим отнесением их на уровне филиала ОАО «РЖД» (или ОАО «РЖД» в целом) на виды деятельности. Таким образом, на уровне структурного подразделения себестоимость формируется только по тем расходам, которые находятся в зоне ответственности конкретного руководителя.

По видам деятельности, имеющим аналоги на рынке и осуществляемым как для собственных нужд, так и для сторонних потребителей расчет трансфертных цен основан на рыночных ценах, уменьшенных на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке. Выручку по ПВД следует перечислять на расчетные счета структурных подразделений, открытые по месту их нахождения, для финансирования их текущей и инвестиционной деятельности.

В условиях реформирования железнодорожной отрасли и её перехода на новую модель управления всеми видами ресурсов все более актуальными становятся вопросы оценки эффективности деятельности структурных подразделений. Построение системы показателей эффективности деятельности структурных подразделений ОАО «РЖД» и расчет на их основе интегрального показателя позволит не только объективно оценить результаты работы каждого подразделения, но и их вклад в достижение общего результата, а, следовательно, усовершенствовать инструменты мотивации руководителей и работников подразделений.

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. -- 528 с.

2. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; Пер. с нем. -- 2-е изд. -- М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. -- 269 с. -- (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).

3. Котлер Ф. Основы маркетинга / Пер. с англ. В.Б. Боброва. -- М.: Изд-во «Прогресс», 1991. -- 790 с.

4. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. -- СИРИН, 1998. -- 302 с.

5. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -- 274 с.

6. Федоров Е.А. Управленческий учет на предприятиях железнодорожного транспорта: Учебное пособие для вузов железнодорожного транспорта. -- М.: ГОУ «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте», 2008. -- 230 с.

7. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и статистика, 2000. -- 417 с.

8. Чипига Н.П., Дудкевич О.А. Финансы предприятий железнодорожного транспорта: Учеб. особие. -- Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2008. -- 76 с.

9. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. Транспорта / Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда, М.Д. Трихунков и др.; Под ред. Н.П. Терешиной, Б.М. Лапидус, М.Ф. Трихункова. -- М.: УМЦ ЖДТ, 2006. -- 801 с.