Обновление и совершенствование системы бухгалтерского учета и налогообложения в России
Гусева Светлана Николаевна,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета
Основное содержание исследования
Минфин России внес изменения в ПБУ. Соответствующий приказ финансового ведомства 24 октября зарегистрирован министерством юстиции России. Также изменены формы бухгалтерской отчетности и Инструкция по применению плана счетов (приказ № 115н не нуждается в регистрации министерства юстиции). Суть нововведений: прочие доходы и расходы не придется разделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные. О том, как теперь отражать операции на счетах бухучета и в формах отчетности, пойдет речь в данной статье.
Итак, Минфин России упростил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Теперь прочие доходы и расходы (которые не связаны с обычной деятельностью) не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные. На это указывают приказы финансового ведомства от 18 сентября 2006 года № 115н и № 116н.
Важно отметить, что изменения в ПБУ вызваны стремлением законодателей сблизить российский учет с правилами, установленными МСФО. Международные стандарты не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов - принцип деления организации выбирают самостоятельно. При этом один из вариантов отражения данных в форме № 2 (Отчет о прибылях и убытках) такой: классификация на доходы и расходы от основной деятельности и прочие. По этому пути и решили пойти в Минфине России. Впрочем, деление прочих доходов и расходов было формальным и использовалось лишь для составления бухгалтерской отчетности.
Нововведения следует применять, составляя бухгалтерскую отчетность, по итогам 2006 года. Но фактически организации уже в IV квартале могли отражать доходы и расходы по счетам по новым правилам. Рассмотрим подробнее, как вести бухучет и составлять годовую отчетность.
Изменения в классификации доходов и расходов привели и к обновлению Отчета о прибылях и убытках. Ведь сейчас в форме № 2 операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Кроме того, многие бухгалтеры дорабатывали бланк Отчета о прибылях и убытках и заводили в нем отдельные строки для чрезвычайных доходов и расходов.
А начиная с бухгалтерской отчетности по итогам 2006 года все эти доходы и расходы следует заносить в общие строки - причем в те, которые сейчас предусмотрены для операционных доходов и расходов (строки 090 и 100).
Здесь есть один нюанс. В Отчете о прибылях и убытках за 2006 год организации придется отразить данные не только за текущий период, но еще доходы и расходы за 2005 год. А в форме № 2 за прошлый год операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Как их переносить в Отчет о прибылях и убытках за 2006 год? Суммы операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов нужно сложить. Общий итог занести в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" строки 090. аналогично следует поступить с прочими затратами - их сумму надо занести в общую строку 100.
Форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) также изменилась. Но здесь правки технические. Внесены изменения в названия двух строк, где отражаются расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов, которые не дали положительных результатов. В старом бланке было сказано, что эти затраты относятся к внереализационным. А теперь в форму внесли уточнения, что это прочие расходы.
Изменения коснулись Инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету. Сейчас в соответствии с этим документом чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки". А операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на одном счете-91 "Прочие доходы и расходы". Этот принцип поменялся.
В связи с тем, что прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, вес они будут отражаться на счете 91.
Благодаря нововведению у фирм больше не будет проблем с теми спорными расходами, которые неясно было, куда относить.
Так дело обстояло, например, с уплаченными штрафами за нарушение налогового законодательства. Их надо теперь просто списывать на счет 91.
А раз больше нет проблем с отнесением некоторых расходов на счета, то у фирмы меньше рисков быть оштрафованной за грубые нарушения правил учета доходов и расходов. Следует напомнить, что статья 120 Налогового кодекса РФ относит к грубым нарушениям правил учета доходов и расходов, в частности, то факт, что организация систематически (не менее 2-х раз в течение календарного года) неверно отражала операции на счетах бухгалтерского учета.
Штраф за такую ошибку составляет 5000 рублей. А если нарушение повторялось в другом налоговом периоде - то 15000 рублей.
"Для крупных организаций (особенно у которых есть филиалы) скорее всего будет удобно продолжать до конца 2006 года вести учет на счетах по старому порядку. Ведь в таких фирмах, как правило, четко регламентирован порядок учета операций - бухгалтеры, которые "сидят" на отдельных участках, четко руководствуются в работе внутренними предписаниями главного бухгалтера. И чтобы не было путаницы, проще поменять порядок отражения с 2007 года"
С 1 января 2007 года фирме не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут.
Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, больше этого делать не нужно.
Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 год, надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.
С первого января 2007 года отчитываемся по новой декларации. Как заполнять новый бланк 2-НДФЛ - разъяснения налоговиков. Изменились формы сведений об открытии счетов, обособленных подразделений, реорганизации и ликвидации. Минфин считает, что комплекс в налоговом учете отражается как единый объект. Остаточную стоимость нематериального актива, который не используется, списать нельзя.
Те организации, которые платят НДС ежемесячно, должны отчитываться на новых бланках уже за январь 2007 года. А фирмам, перешедшим на поквартальную уплату, необходимо подать декларацию по новой форме за I квартал 2007 года.
Основное новшество такое:
Теперь экспортерам и организациям, торгующим с Белоруссией, не нужно будет отдельно заполнять декларацию по ставке 0 процентов. Новая форма включает в себя и те разделы, которые должны заполнить компании, уплачивающие налог по ставкам 10 и 18 процентов, и те, которые заполняют экспортеры.
Новая декларация состоит из девяти основных разделов и приложения (раздел 10). Титульный лист и раздел 1, где показывается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению, заполняют все налогоплательщики.
Налоговые агенты должны занести данные о суммах НДС в раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента".
Раздел 3 необходимо заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары, работы или услуги на территории России по налоговой ставке 10 и 18 процентов. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории РФ, то вместе с разделом 3 нужно заполнить и раздел 4.
Для экспортеров предназначены разделы 5-8 декларации.
В разделе 5 организация должна отразить суммы НДС по тем операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена. Одновременно с заполненным разделом 5 экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов.
В разделе 6 показываются налоговые вычеты по тем операциям, по которым нулевая ставка подтверждена в прошлых налоговых периодах.
Налоговую базу и НДС по тем экспортным операциям, по которым подтверждающие документы не собраны, нужно включить в раздел 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговую документы, которые подтвердят применение ставки 0 процентов, то НДС заносится в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.
В разделе 8 рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки в прошлых периодах не подтверждена.
Раздел 9 предназначен для отражения операций, которые не облагаются НДС. Также там показываются суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.
В приложении (раздел 10) организация должна показать сумму НДС по недвижимости, которая подлежит восстановлению.
Отчитываться по НДФЛ, удержанному в 2006 году, организации должны по новой форме.
Она утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@.
Справки о доходах физических лиц за 2006 год - по новой форме 2-НДФЛ - налоговые агенты должны сдать не позднее 2 апреля 2007 года (перенос с 1 апреля). Такой срок установлен пунктом 2 ст.230 НКРФ.
Теперь об изменениях.
Их совсем не много. Код ОКАТО налоговый агент должен указывать по строке 1.3 раздела 1 справки. Раньше такие данные указывались в разделе 6, который из новой формы убрали.
Тем организациям, у которых есть обособленные подразделения, при заполнении строки 1.3 раздела 1 стоит обратить внимание на следующее:
Налоговым агентом по НДФЛ является центральный офис. Такой вывод можно сделать из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Поэтому отчитываться по налогу на доходы физически лиц, уплаченному за обособленное подразделение, следует по местонахождению головного офиса. Однако в таких справках нужно указывать код ОКАТО подразделения.
Другие данные, которые раньше заносились в раздел 6, - КБК и сумму перечисленного налога - теперь указывать в форме 2-НДФЛ не придется.
Также следует уделить внимание сложностям, связанным не с заполнением справок, а с их сдачей. Если в организации работает не более 10 человек, то заполнить справки по 2-НДФЛ можно на бумаге.
Сделать это позволяет пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях отчитываться по НДФЛ нужно на дискете или по телекоммуникационным каналам связи.
При этом важно обратить внимание на то, что организации, средняя численность которых на 1 января 2007 года превышает 250 человек, обязаны сдавать декларации и расчеты в электронном виде, а именно по телекоммуникационным каналам связи.
бухгалтерский учет аналитическая расшифровка
Однако это требование не распространяется на порядок сдачи справок по форме 2-НДФЛ.
Поэтому абсолютно все организации могут отчитываться об удержанном налоге на доходы физических лиц за 2006 год на дискетах.
ФНС России утвердила новые формы документов, по которым организации должны сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии счетов, об участии в российских и иностранных организациях, о создании и ликвидации обособленных подразделений и о реорганизации или ликвидации самой компании.
Бланки утверждены приказом ФНС России от 9 ноября 2006 года № САЭ-3-09/778@ и вступят в силу с 1 января 2007 года. С этого же момента перестанут действовать формы, утвержденные приказом МНС России от 2 апреля 2004 года № САЭ-3-09/255@.
Изменения форм документов связаны с поправками в статью 23 Налогового кодекса РФ, новая редакция которой начинает действовать с 1 января 2007 года.
В частности, статья дополнена нормой о том, что организации должны сообщать в налоговую не только о реорганизации, но и о ликвидации.
Также внесены другие изменения.
Поправки в формах носят, в основном, технический характер.
Так, например, в форме № С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" нужно подробно указывать местонахождение (адрес) банка, в котором у организации открыт счет.
Больше всего технических изменений внесено в форму № С-09-3, которую подают, чтобы сообщить о создании обособленного подразделения.
Важно также отметить, что новые формы носят рекомендательный характер. Поэтому если фирма подаст сведения по другой фирме, оштрафовать ее не смогут.
Однако, чтобы избежать разногласий с инспекторами, рекомендуется пользоваться обновленными бланками.
Основные средства, которые работают только в комплексе, при расчете налога на прибыль можно учесть как единый инвентарный объект.
Сотрудники финансового ведомства пришли к выводу: так как в Налоговом кодексе РФ нет определения единого инвентарного объекта, его можно заимствовать из ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А в пункте 6 этого документа сказано, что инвентарным объектом является комплекс составных частей, которые не могут выполнять свои функции самостоятельно.