Следовательно, если у фирмы есть такой комплекс, то его можно учитывать при расчете налога на прибыль как один объект амортизируемого имущества. По общему правилу в этом случае срок службы определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. Причем если в документе для инвентарного объекта срок службы не указан, то организация вправе определить его самостоятельно, исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей.
Стоимость всех составных частей объекта будет списываться на расходы в течение одного срока службы.
Такое разъяснение содержит письмо Минфина России от 17 ноября 2006 года № 03-03-04/1/772.
Важно обратить внимание на то, что Минфин России предлагает взять из ПБУ 6/01 только само определение единого инвентарного объекта. Соблюдать же условие, прописанное в абзаце втором пункта 6 этого документа, они не требуют. А именно, не обязательно, чтобы сроки полезного использования отдельных частей комплекса существенно не различались.
Получается, что при расчете налога на прибыль организация может учесть как единый инвентарный объект и составные части, у которых сроки службы существенно различаются. Но поступать так не всегда выгодно, поскольку в этом случае неизбежно возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в бухучете объекты со сроками службы, которые различаются существенно, учитывают отдельно.
Остаточную стоимость нематериального актива, который организация прекратила использовать, учесть при расчете налога на прибыль не получится.
Такую позицию Минфин России высказал в письме от 7 ноября 2006 года. № 03-03-04/1/723.
Сотрудники финансового ведомства рассуждали так.
Нематериальные активы, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, относятся к амортизируемому имуществу. При условии, что объект стоит более 10000 рублей, а срок полезного использования превышает 12 месяцев.
В письме Минфина России речь идет именно об объектах интеллектуальной собственности, которые являются амортизируемым имуществом. При расчете налога на прибыль берется тот срок полезного использования нематериального актива, который указан в патенте, свидетельстве или ином документе. Если же таким образом установить срок невозможно, то он принимается равным 10 годам.
Однако на практике организации не всегда используют нематериальные активы в течение всего срока, установленного при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации, по мнению Минфина России, списать всю стоимость объекта не получится. Ведь в Налоговом кодексе РФ прямо разрешено списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, остаточную стоимость только неиспользуемых основных средств (подп.8 п.1 ст.265).
Из этого Минфин делает вывод, что точно также поступить с остаточной стоимостью неиспользуемых нематериальных активов - учесть при расчете налога на прибыль - не получится.
С точкой зрения Минфина России поспорить сложно. Ведь Налоговый кодекс РФ действительно прямо не разрешает учесть при расчете налога на прибыль остаточную стоимость неиспользуемых нематериальных активов. И доказать, что такие расходы обоснованны и соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ, сложно.
Правда, запрет Минфина России на полное списание неиспользуемого нематериального актива не действует в том случае, если объект не является амортизируемым имуществом.
Это активы, оплату которых организация должна осуществлять частями в течение всего срока, на который заключен договор (подп.8 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).
В такой ситуации все периодические платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Основание - подпункт 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Обновление и совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности связано с вопросом автоматизации составления отчетности по МСФО, который можно решать по-разному. Самый распространенный и дешевый вариант - трансформация российской отчетности с помощью Excel. Этот метод имеет свои достоинства и недостатки.
В большинстве случаев предприятия и банки приобретают у крупных аудиторских фирм ("большая четверка" и ведущие российские компании, входящие в международные сети) уже готовые разработки: набор электронных таблиц со связями и расчетными формулами плюс заложенная в них методология трансформации.
Следует отметить, что каждая такая Exel - разработка уникальна, поскольку единого стандарта трансформации не существует. Большинство крупных аудиторских компаний имеет свою, тщательно проработанную методологию, отличную от других как по структуре раскрываемой информации по МСФО (состав и наименование статей отчетов, формат таблиц к примечаниям), так и в алгоритмах получения итоговых данных (корреспонденция счетов и методы расчета сумм корректирующих проводок).
Особую остроту вопрос расхождения в методологии приобретает при составлении консолидированной международной отчетности. Ведь у головной и дочерней компаний могут быть разные аудиторы и, соответственно отличные модели трансформации.
Решение в данном случае одно: концентрация исходных данных по РСБУ (российская отчетность плюс аналитика) по каждой "дочке" в головной компании, дальнейшая трансформация индивидуальных отчетностей в "центре" по его методике и последующая консолидация. Для Exel - разработок, кстати, это уже серьезная нагрузка.
Из чего в общем случае состоит такая программа трансформации? Прежде всего, это набор взаимосвязанных электронных таблиц.
Большая часть аналитических таблиц - аналитические расшифровки по основным статьям баланса, частично по отчету о прибылях и убытках (отчеты о движении денежных средств и изменениях в капитале тоже порой требуют дополнительной аналитики). Ведь, несмотря на кажущуюся простоту метода трансформации, для того, чтобы он реально работал, ко всему массиву операций нужны дополнительные сведения, которых принципиально нет в российском учете. Взять, например, основные средства. Их стоимость и амортизация по МСФО рассчитываются иначе, чем по РСБУ. Значит, для их определения понадобится расшифровочная информация. Результат - отдельная таблица по основным средствам, в которой каждое основное средство должно быть представлено отдельной строкой. Так же по запасам, нематериальным активам, кредитам, ценным бумагам и прочему - то есть по всем видам операций предприятия или банка (кстати, для банков проблема выпуска отчетности по МСФО стала в высшей степени актуальной, поскольку ЦБ РФ уже обязал их ее готовить).
Важную аналитическую таблицу построчно вносятся данные по объектам учета или операциям (как информация по РСБУ, так и различные классифицирующие признаки по МСФО) и формулы пересчета их характеристик в соответствии с международными стандартами. В расчетных колонках получаем искомый результат.
Количество таких таблиц велико, но не безгранично, определяется здравым смыслом и наиболее существенными расхождениями между российскими правилами учета и МСФО. Всего потребуется заполнить порядка 20-30 форм. Трудоемкость этой задачи зависит от масштаба деятельности предприятия и объема входящей информации. Перед прочими программами трансформации у Exel есть неоспоримое достоинство: простота и наглядность именно для бухгалтеров, которые к нему привыкли, открытый алгоритм, гибкость.
Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Автоматизировать регулярный импорт нужных данных из разных, не только бухгалтерских, учетных систем в Exel достаточно сложно. Опять же, некоторые умельцы это делают по запросу, но в большинстве случаев процесс троится так. Сотрудникам разных отделов раздают Exel-формы: кредитному - для сбора информации по кредитам, бухгалтерии - по основным средствам и так далее. Они их заполняют, форма автоматически, если в ней заложены соответствующие алгоритмы, сама себя проверяет, после чего поступает в подразделение, занимающееся трансформацией. Там эти данные либо непосредственно используют, либо переносят в общий файл.
Сразу оговоримся, есть два варианта трансформации в Exel: все таблицы находятся на разных листах одного файла либо разнесены по разным файлам. В первом случае проще установить упорядоченную систему связей и формул, но совершенно невозможно разграничить доступ. Файл, открытый одним сотрудником, будет недоступен для одновременной работы другому, причем даже если находится на сетевом диске. Во втором - возможна ситуация, когда один работник трудится над одним отчетом, второй в то же время - над другим, зато грамотно связать данные достаточно сложно. Но не невозможно. Просто говорить при этом о контроле за информацией и ее целостности нельзя. Особенно остро эта проблема возникает при сопоставлении отчетности за разные периоды.
Здесь же всплывает и еще один неоднозначный момент - регулирование объема прав для каждого пользователя. В этом аспекте Exel дает определенные возможности, например можно защитить файл, лист, ячейки или формулы от редактирования. Однако те настройки, что подойдут одному пользователю, могут чрезмерно ограничить или, наоборот, давать ненужную свободу действий другому. А частая переделка многочисленных защитных настроек на практике сложно реализуема.
Отметим, что при работе с аналитическими таблицами аудиторы практикуют два подхода. Если компания небольшая, операций немного, то данные по каждой можно обработать и пересчитать отдельно. Если их тысячи, это просто нереально. В таком случае используется метод экстраполяции. Берется некая выборка значимых операций, на ее основе определяются их расчетные характеристики по МСФО, и данная методика применяется ко всему массиву операций.