Статья: Оптимизация налогообложения малых предприятий

ФГБОУ ВО «Волжский государственный университет водного транспорта

Оптимизация налогообложения малых предприятий

Бугрова М.А

Любая организация стремиться снизить сумму уплачиваемых налогов и, следовательно, налоговую нагрузку. Поэтому очень важно на стадии образования организации правильно определиться с выбором системы налогообложения. Для предприятий малого бизнеса кроме общей системы налогообложения существует возможность применения специальных режимов налогообложения. В статье на материалах организации рассмотрена оптимальность используемой системы налогообложения и возможность ее изменения с учетом последних изменений в налоговом законодательстве.

Ключевые слова: малые предприятия, налоги, налоговая нагрузка, система налогообложения.

OPTIMIZATION OF TAXATION OF SMALL BUSINESSES

Bugrova M.A., Pochekaeva O.V.

Any organization strive to reduce the amount of taxes paid and, therefore, the tax burden. Therefore it is very important at the stage of organizing the right to choose the system of taxation. For small businesses apart from the general tax system, there is the possibility of using special tax regimes. In the article on the organization of the materials considered optimal use of the taxation system and the ability to change it to reflect the latest changes in tax legislation.

Keywords: small business, tax, tax burden, tax system.

В снижении налоговой нагрузки заинтересована каждая организация, в этом и состоит, на наш взгляд, оптимизация налогообложения.

«Оптимизация налогообложения - это реализация закрепленного в п. 7 ст. 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств» [5].

Снизить налоговую нагрузку можно несколькими способами, например, грамотно сформированная учетная политика для целей налогового учета позволяет существенно снизить величину налога на прибыль [1]. Другой способ - применяемая система налогообложения.

Рассмотрим возможность снижения налоговой нагрузки на примере исследуемой организации ООО «Продукт-сервис», основным видом деятельности которой является оптовая торговля.

ООО «Продут-сервис» применяет традиционную (общую) систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль, НДС, налог на имущество, а также страховые взносы.

Таблица 1 - Налоги и взносы ООО «Продукт-сервис» за 9 месяцев 2016 г.

Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в общей сумме налогов и взносов занимают страховые взносы - 74,8% и самый маленький - налог на прибыль - 2,2%. налоговый нагрузка торговля спецрежим

Рассмотрим возможность снижения суммы налогов вследствие применения спецрежимов исследуемой организацией. Рассмотрев все специальные режимы для малых предприятий, а именно упрощенную систему налогообложения (УСН), систему уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД), систему уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и патентную систему налогообложения (ПСН), можно сказать, что ЕНВД, ЕСХН и ПСН ООО «Продукт-сервис» не подходят:

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности [2], например, розничной торговли, общественного питании, бытовых услуги и др. Исследуемая организация не применяет виды деятельности, перечисленные в статье 346 НК РФ, которые попадают по действие ЕНВД.

Патентная система налогообложения может быть выбрана индивидуальными предпринимателями, средняя численность наемных работников которых не превышает за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек [2]. ООО «Продукт-сервис» не является индивидуальным предпринимателем и поэтому не может применять данную систему налогообложения.

«Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога … признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями» [2], поэтому ООО «Продукт-сервис» не может применять данный режим налогообложения.

Таким образом, для ООО «Продукт-сервис» возможно использование упрощенной системы налогообложения. Переход на данный режим в 2017 году возможен, «если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 112,5 млн. рублей» [2].

ООО «Продукт-сервис» выполняет критерий, изложенный в НК РФ - выручка организации за 9 месяцев 2016 года составила 49106 тыс. руб.

На основании имеющихся данных рассчитаем сумму налога по УСН и сравним сумму налогов и страховых взносов для ООО «Продукт-сервис».

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные доходы. Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, «датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)» [2].

«Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком» [2]; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов [6].

На основании информации осуществленных ООО «Продукт-сервис» в 2016 году платежах и поступлениях, рассчитаем налоговую базу для расчета налога по УСН.

Согласно анализу счетов 50.01 «Касса» и 51 «Расчетные счета» определим полученные доходы и оплаченные расходы ООО «Продукт-сервис» за 9 месяцев 2016 года.

Доходы:

1. Выручка от реализации покупных товаров составила 65 816 055, 17 руб.

Всего доходов за анализируемый период составило 65 816 055, 17 руб.

Расходы:

Расходы на оплату труда персоналу составила 17 830 828 руб.

Расходы на погашение кредиторской задолженности составил 24 931 400 руб.

Расходы на оплату налогов и сборов составила 2 356 002 руб.

Расходы на оплату страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению составили 6 421 334,63 руб.

Прочие расходы составили 6 148 392 руб.

Всего оплаченных расходов за анализируемый период: 57 087 956,63 руб.

На основании всех данных ООО «Продукт-сервис» можно рассчитать сумму налога при переходе на упрощенную систему налогообложения по двум объектам налогообложения (таблица 2).

Таблица 2 - Расчет единого налога для ООО «Продукт-сервис» объект налогообложения «Доходы»

2. Доходы, уменьшенные на сумму расходов. (Таблица 3)

Таблица 3 - Расчет единого налога для ООО «Продукт-сервис», объект налогообложения «Доход, уменьшенный на сумму расходов».

При объекте налогообложения «Доходы» сумма налога составляет 24482 руб., при объекте налогообложения доход, уменьшенный на сумму расходов, сумма налога оплачивается по минимальному проценту, так, как он является большей суммой налога 859215 руб.

Сравнение двух систем налогообложения представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Сравнение двух систем налогообложения ООО «Продукт-сервис»

ООО «Продукт-сервис» находится на традиционной системе налогообложения при этом оплачивает налогов и страховых взносов в размере 9 615 581 руб. Если бы ООО «Продукт-сервис» перешло с традиционной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения с налоговой базой «Доходы», то сумма уплачиваемых налогов и страховых взносов составила 9 164 597 руб., при налогообложении с базой «Доходы, уменьшенные на сумму расходов», сумма уплачиваемых налогов и страховых взносов составила бы 8 499 330 руб.

Таким образом, суммы выплат по налогам и страховым взносам на упрощенной системе налогообложения ниже, чем на традиционной системе налогообложения.

Налоговая нагрузка организации может быть рассчитана в соответствии с Письмом ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы». В приложении 8 к данному письму [3] раскрыты формулы для расчета налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения (1), уплачивающие налог по УСН (2), ЕНВД и ЕСХН.

НалогУСН - сумма налога, определенная в декларации по УСН; Д - сумма дохода, рассчитанная в декларации по УСН.

Если показатель налоговой нагрузки ниже среднего значения по отрасли, возникает риск проведения выездной налоговой проверки [4].

В настоящее время ООО «Продкут-сервис» находится на традиционной (общей) системе налогообложения. Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Продукт-сервис» по формуле (1).

ННосно*100 14,6%

Если ООО «Продукт-сервис» будет применять УСН, налоговая нагрузка будет рассчитана по формуле (2). Рассчитаем налоговую нагрузку для двух объектов налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.