Курсовая работа (т): Організація і методика аналізу фінансових результатів діяльності оптової торгівлі

Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності є:

вивчення можливостей одержання прибутку відповідно до наявного ресурсного потенціалу підприємства і кон'юнктури ринку;

систематичний контроль за процесом формування прибутку і зміною його динаміки;

визначення впливу як зовнішніх, так і внутрішніх факторів на фінансові результати й оцінювання якості прибутку;

виявлення резервів збільшення суми прибутку і підвищення рівня прибутковості бізнесу;

оцінювання роботи підприємства з використання можливостей збільшення прибутку і рентабельності;

вироблення рекомендацій з підвищення ефективності системи керування прибутком.

Основними джерелами інформації в аналізі фінансових результатів прибутку є накладні на відвантаження продукції, дані аналітичного бухгалтерського обліку за рахунками результатів, фінансової звітності ф. № 1 "Баланс", ф. № 2 "Звіт про фінансові результати", ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів

Звіт про фінансові результати - одна з основних форм бухгалтерської звітності (форма № 2), яка характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період і містить дані про доходи, витрати і фінансові результати в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.

У формі № 2 відображається величина балансового прибутку або збитку та окремі складові цього показника:

прибуток / збитки від реалізації продукції;

операційні доходи і витрати (позитивні і негативні курсові різниці);

доходи і витрати від іншої позареалізаційної діяльності (штрафи, безнадійні борги);

При складанні звіту розрахунок виручки та інших доходів, а також витрат, проводиться за методом нарахування, тобто виручка нараховується тоді, коли у споживачів виникають зобов'язання по оплаті продукції або послуг підприємства. Найчастіше це відбувається в момент відвантаження споживачеві продукції або надання послуг, і супроводжується пред'явленням покупцем (замовником) відповідних розрахункових документів.

Звіт про фінансові результати є найважливішим джерелом для аналізу показників рентабельності підприємства, рентабельності реалізованої продукції, рентабельність виробництва продукції, а також для визначення величини чистого прибутку.

Слід зазначити, що в аналізі використовуються наступні показники прибутку:

балансовий прибуток;

прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг;

прибуток від іншої реалізації;

фінансові результати від позареалізаційних операцій;

оподатковуваний прибуток;

чистий прибуток.

Балансовий прибуток складається з прибутку від реалізації продукції (виторг від реалізації продукції без непрямих податків мінус витрати на виробництво і реалізацію продукції) плюс позареалізаційні доходи (доходи по цінних паперах, від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду і т.п.) мінус позареалізаційні витрати (витрати на виробництво, що не дало продукції, на зміст законсервованих виробничих потужностей, збитки від списання боргів і т.д.). Враховується також і прибуток від іншої реалізації. Оподатковуваний прибуток являє собою різницю між балансовим прибутком і сумою податку на нерухомість, прибутку, оподатковуваної податком на доход (по цінних паперах і від пайової участі в спільних підприємствах), прибутку, отриманого понад граничного рівня рентабельності, що вилучається цілком у бюджет, витрат, що враховуються при численні пільг по податку на прибуток (і т.д.).

Чистий прибуток - це той прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічні санкції і відрахуванні в благодійні фонди. У процесі аналізу необхідно вивчити склад балансового прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік.

. Характеристика господарської діяльності та організація фінансового обліку (на конкретному підприємстві за даними балансу і звітності

Верхньодніпровська районна спілка споживчих товариств створена у 1992 році шляхом об’єднання трьох Споживчих товариств Верхньодніпровського району на добровільних засадах (далі - Верхньодніпровська РССТ).

Таким чином, до складу підприємства станом на 01.01.2013р. входять 3 відокремлені підрозділи, які є самостійними юридичними особами ,що розташовані на території Верхньодніпровського району:

Верхівцевьске СПО м. Верхівцево здійснює роздрібну торгівлю промисловими товарами та надає послуги з оренди приміщень.

Новомиколаївське СПО смт Новомиколаївка здійснює роздрібну торгівлю продуктами харчування та надає послуги з оренди приміщень.

Пушкарівське СПО с. Пушкарівка здійснює роздрібну торгівлю продуктами харчування та надає послуги з оренди приміщень.

Верхньодніпровска РССТ створена з метою сприяння розвитку споживчої кооперації, виконання делегованих їй споживчими товариствами повноважень і функцій,координація діяльності споживчих товариств, а також розвиток власної господарської діяльності для задоволення потреб членів споживчих товариств і населення в товарах народного споживання та послугах;

Відносини, пов'язані зі створенням і діяльністю райспоживспілки споживчих товариств, регулюються Законом України "Про споживчу кооперацію", іншими законодавчими актами та нормативними документами Центральної спілки споживчих товариств України (Укоопспілки).

Верхньодніпровска РССТ має статус юридичної особи, власний баланс і розрахунковий рахунок, працює на повному господарському розрахунку та є некомерційною організацією.

Відповідно до Статуту, зареєстрованому Верхньодніпровською районною радою від 23 грудня 1991 року. рег № 12021070003000038, основними видами діяльності Верхньодніпровска РССТ є:

Здача в оренду власного нерухомого майна

Операції з нерухомістю

Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту

Місцезнаходження споживчого товариства: м. Верхньодніпровськ, вул. Леніна 11, Дніпропетровської області.

Основним доходом Верхньодніпровської районної спілки споживчих товариств є здача приміщень в оренду.

Загальна площа приміщень Верхньодніпровської районної спілки споживчих товариств у 2010р. складала 3694,3 кв.м., в тому числі торгівельна 3329,3, а у 2011р. - 3928,7, в тому числі торгівельна 3286,2 кв.м. Середня вартість оренди у 2010 році - складає 16,66 за кв. метр у 2011 році - 20,57 за кв. метр.

Верхньодніпровська РССТ має у складі 2 торгові точки , куди входять найбільші в районі .

Основний магазин «Універмаг» має 5 відділів: господарський, мебельний, будівельний, обслуговуючий (салони краси) (ремонти взуття, телефонів), громадського харчування Кафе, у якому продають алкогольну продукцію. Інший маркет « Кооператор» який меє 4 відділи: дитячий , побутовий, промисловий , подарунковий.

Чисельність працівників підприємства на 2011 рік складає 8 чоловік.

До штату входять директор, головний бухгалтер, 2 замісника один з фінансів, а інший з організаційних питань. У штаті також є водій, прибиральниця, інженер,слюсар.

До обов'язків головного бухгалтера входить узагальнення всіх бухгалтерських даних, ведення Головної книги, складання податкової звітності і балансу, здавання звітності до податкової інспекції. Обов’язками директора є вирішення організаційних питань, також він завідує фінансами підприємства.

Останнім часом у «Універмазі» було зроблено частковий ремонт приміщень, також було відремонтовано Кафе. Це й дозволило збільшити суму орендної плати. Саму велику оренду підприємство отримує з центрального «Універмагу», вона становить середньому 10 тис.грн. в місяць. Це залежить від цього, що універмаг знаходиться у центрі міста велика прохідність покупців, теж відіграє роль те, що магазин працює з одним вихідним. Загалом в фірмі товарообіг становить середньому 20 тис. грн. щомісяця.

Денна виручка здається у банк і з цих коштів сплачуються кошти за енергоносії, проводяться ремонти приміщень, виплачується заробітна плата.

Робота підприємства відрізняється стабільністю, що дозволяє їй утримуватися на ринку послуг понад 5 років і отримувати прибутки.

Починаючи з 2004 р. підприємство поступово переходило до сплати єдиного податку. Спочатку до сплати цього податку було переведено структурні підрозділи . Потім у 2005 р. підприємство повністю перейшло на сплату єдиного податку відповідно до Українського законодавства. Оскільки єдиний податок сплачується окремо з кожного підрозділу, облік господарських операцій та виявлення фінансового результату проводиться окремо в кожному підрозділу. Такий стан, звісно, ускладнює організацію обліку, і проведення аналізу господарську діяльність Верхньодніпровського РССТ. Тому, з метою повнішої порівнянності чинників, щодо аналізу, у курсовій роботі використовуватимуться дані, які характеризують різні аспекти діяльності підприємства за 2010-2011рр. Порівняння цих періодів зручно іще й з тієї погляду, що у Верхньодніпровській РССТ комп'ютерний облік всіх бухгалтерських операцій ведеться, починаючи тільки з 2010 р. Використання комп'ютера дозволяє сформувати звітність по будь-яким параметрами діяльності фірми. Бухгалтерська програма 1:С Бухгалтерія набагато полегшує роботу бухгалтера. З її допомогою можна видати інформацію про діяльність будь-якого підрозділи Верхньодніпровської РССТ про всяк час. Не потрібно докладати великих зусиль до проведення економічного аналізу так як у кінці кожного звітного періоду програма виявляє фінансовий результат по кожному відділу. А складання різних внутрішньо-фірмових звітів і проведення розрахунків з економічного аналізу, що характеризує фінансове становище фірми, робиться у програмі Microsoft Excel, яка має широкі можливості використання математичних формул при розрахунку аналітичних показників.

Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності базового підприємства наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 - Основні економічні показники діяльності Верхньодніпровського РССТ 2010-2011 роки тис. грн.

Як видно з таблиці 1, діяльність базового підприємства можна охарактеризувати так: розмір статутного капіталу у поточному році в порівнянні з 2010 роком зріс на 22.9 тис. грн за рахунок інвестицій у власний капітал від отриманих прибутків у минулому році . Збільшилась і сума отриманого доходу від іншої операційної діяльності у порівнянні 2010роком на 262.4 тис. грн.

В основному це збільшення пояснено отриманням доходу в сумі 227тис.грн від продажу необоротних активів. Одночасно з цим відбулося зростання рівня загальних витрат на 87.3тис.грн. Проте, в загальній картині росту витрат зменшився рівень операційних витрат у 2011 році на 112.9 тис. грн та витрат на соціальне страхування на 31.7,що позитивно вплинуло на ріст прибутку. Разом з цим, середньомісячна заробітна плата зросла на 0.19 тис. грн. Також потрібно сказати про динаміку чистого фінансового результату (прибуток,збиток),що протягом 2011 року він зріс на 175.1 тис. грн. Джерелом фінансування діяльності Верхньодніпровського РПС є прибуток, отриманий від реалізації послуг з оренди приміщень підприємства (у звітному періоді 220.1 тис. грн.). Інвестиції здійснюються в основний капітал на виробничий розвиток (194.5 тис. грн.) , а залишок на спеціальний фонд корпоративних виплат (25.6 тис. грн.).

Фінансове положення Верхньодніпровського РССТ характеризується наступними показниками:

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Ка..л.) розраховується як відношення грошових коштів і їх еквівалентів до поточних зобов’язань і дорівнює:

Ка..л. 1= 0,17 2009(2.5/14.7)

Ка..л. 2= 0,27 2010

Ка..л.3= 0,41 2011

У світовій практиці оптимальним значенням цього коефіцієнту вважається >0,35. У даному випадку, станом на кінець 2011 року він збільшився та є більшим ніж оптимальний , але все одно показує, що поточні зобов’язання підприємства не можуть бути сплачені негайно. Коефіцієнт загальної (поточної)ліквідності (Кз..л.) розраховується як відношення оборотних активів до поточних зобов’язань і дорівнює:

Кз..л. 1= 1,05-2009

Кз..л. 2= 0,89-2010

Кз..л. 3= 1,06-2011

Орієнтовно позитивним значенням показника вважається значення 1,0-2,0. Бачимо, що на кожну одиницю поточних зобов’язань приходиться 1,054 0,89 і 1,0642 одиниць оборотних активів відповідно у 2010 році не достатньо активів для погашення поточних зобов’язань, а вже на кінець звітного періоду 2011 у підприємства достатньо активів для погашення поточних зобов’язань. Отже, баланс підприємства в 2011 році можна вважати ліквідним. Коефіцієнт фінансової автономності (Кф..а.) розраховується як відношення власного капіталу до підсумкового балансу й показує питому вагу власного капіталу у загальній сумі коштів, авансованих у його діяльності. Він дорівнює:

Кф.а. 1 = 0,95 2009

Кф.а. 2= 0,89 2010

Кф.а. 3= 0,99 2011

Чим вище значення цього коефіцієнту, тим кращим вважається фінансове становище підприємства. У світовій практиці оптимальним значенням цього коефіцієнту вважається >0,5. У даному випадку у всіх роках що аналізуються він вище чим оптимальне значення і, у 2011 році досяг маже одиниці, та показує, що фінансова діяльність підприємства здійснюється у більшості випадків за рахунок власних коштів.

Джерела написання курсової роботи:

оборотно-сальдова відомість(Дод.А1);

форма звітності № 1 “Баланс ”(Дод.А2),

форма № 2 “Звіт про фінансові результати”(Дод.А3) ,

форма № 3 “Звіт про рух грошових коштів”(Дод.4).

бухгалтерські журнали та відомості.

рахунку 79 відображаються в журналі-ордері №15.

Звіт про власний капітал.

4. Відображення інформації про фінансові результати в звітності підприємства

Фінансові результати діяльності підприємства відображаються у Звіті про фінансові результати. Звіт про фінансові результати − це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» [16].

Звіт про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9). В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати подана у додатку В 1.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати;

ІІ. Елементи операційних витрат;

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

Структура першого розділу звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи і витрати з погляду власника підприємства і на відміну від попередньої: розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). 2011 р. на базовому підприємстві ця сума склала 0 тис. грн.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. Сума цього рядка за 2011 р склала 0 тис.грн.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Сума цього рядка склала 0 грн.

Валовий прибуток (збиток) (код рядка 050,055)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).На базовому підприємстві ця сума становить 0 тис. грн.

У статті «Інші операційні доходи» (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.. Сума за цим рядком становить 769.9 тис. грн.

У статті «Адміністративні витрати» (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Сума адміністративних витрат підприємством не відображалась склала 0 тис. грн.

У статті «Інші операційні витрати» (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» [18], витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Сума рядка 090 дорівнює 549.8 тис. грн.

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат. В звітності підприємства сума прибутку становить 220.1 тис. грн.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). Сума за цією статтею дорівнює сумі за статтею «Фінансові результати від операційної діяльності» і становить 220.1 тис.грн., так як фінансової діяльності за даний період не здійснювалося.

Аналогічно з статтею «Фінансові результати від звичайної діяльності до оприбуткування».

У статті «Податки на прибуток» (код рядка 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності визначена згідно з Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» [23]. За 2011 р. не відображається так як підприємство з 2004 року знаходиться на сплаті єдиного податку .

Фінансові результати від звичайної діяльності (рядок 190 або 195) базового підприємства дорівнює фінансовим результатам від операційної діяльності склади 220.1 тис. грн.

Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку. На «Верхньоднпровскому РССТ» чистий прибуток склав 220.1 тис. грн.

У Звіті про фінансові результати підприємства ми бачимо збиток (дод.А3).

Другий розділ цього звіту (Елементи операційних витрат) дає змогу провести аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами.

Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Але підприємство Верхньодніпровське РССТ » застосовує рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», 20 «Виробничі запаси», 65 «Розрахунки за страхування», 66 «Розрахунки з оплати праці».

У рядку 240 «Витрати на оплату праці» відображаються суми заробітної плати за окладом і тарифами, премій, заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці. Сума цього рядка склала 171.0 тис. грн.

Рядок 250 «Відрахування на соціальні заходи» заповнюється за даними сумами, відображеними за дебету рахунку 82 «Відрахування на соціальні потреби» або за кредитом рахунку 65 «Розрахунки зі страхуванням» та рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат та платежів» в частині сум, що відносяться до операційних витрат - 62.9 тис. грн.

В рядку 260 «Амортизація» відображається сума нарахованої амортизації: основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат. На базовому підприємстві ця сума склала 46.3 тис. грн.

У рядку 270 «Інші операційні витрати» відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації: витрати на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів (обов’язкових платежів), послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій тощо. Відповідно до даних підприємства сума склала 269.6 тис. грн.

У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230,240,250,260 і 270. Загальна сума операційних витрат склала 549.8 тис. грн.

Третій розділ звіту про фінансові результати «Розрахунок показників прибутковості акцій» Звіту про фінансові результати заповнюють (коди рядків 230-270) акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені статтями «Чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію» і «Скоригований чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію». Цей розділ «Верхньодніпровське РССТ» не заповнює.

5. Основні напрями удосконалення обліку фінансових результатів

Інтеграція вітчизняної економіки у світовий економічний простір на засадах партнерства потребує проведення поглиблених досліджень теоретико-методологічного і практичного характеру, направлених на забезпечення кардинального підвищення ефективності господарювання. В умовах ринкової економіки основний показник ефективності господарювання, основа економічного розвитку підприємства - прибуток, що є головним фактором, який визначає гостроту та необхідність вирішення проблем удосконалення обліку фінансових результатів з метою формування надійного фундаменту для підвищення економічної результативності підприємств.

Фінансові результати як облікова категорія визначаються різницею між доходами і витратами або приростом (зменшенням) власного капіталу підприємства, створеним в процесі підприємницької діяльності за звітний період за виключенням зміни капіталу за рахунок внесків або вилучення власниками. Таке визначення найбільш повно розкриває сутність фінансових результатів і підтверджується при формуванні фінансової звітності, яка передбачає відображення фінансових результатів, а саме Балансу і Звіту про фінансові результати.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій фінансові результати формуються в розрізі видів діяльності. Кожен вид діяльності характеризується доходами і витратами, що необхідні для отримання цих доходів (згідно принципу нарахування та відповідності доходів і витрат). Слід зазначити, що вищезазначений принцип разом з високим ступенем деталізації доходів і витрат створює систему, яка є досить зручною для складання звітності та максимально наочною для прийняття рішень.

Дослідження розподілу фінансових результатів за видами діяльності у взаємозв’язку із доходами і витратами, що їх формують дозволили відмітити певну невідповідність між назвами рахунків, видів діяльності і їх змістом, що викликано розбіжностями між Інструкцією про застосування Плану рахунків та П(с)БО, що визначають види діяльності.

Так, П(с)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” визначає розподіл звичайної діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну. Згідно з П(с)БО3 “Звіт про фінансові результати” та Інструкцією про застосування Плану рахунків доходи, витрати і фінансові результати поділяються на операційні, фінансові та інші.

Для приведення обліку доходів, витрат і фінансових результатів до єдиної системи групування на мою думку важливо уточнити вищевказану класифікацію з врахуванням визначень передбачених національними стандартами щодо видів діяльності.

Так, згідно з визначенням інвестиційної діяльності доходи і втрати від участі в капіталі (рахунок 72 і 96 відповідно), які на сьогоднішній день відносяться до результатів фінансової діяльності, доцільно віднести до результатів інвестиційної діяльності. Проаналізувавши структуру “Фінансових доходів” (рахунок 73) можна зробити висновок, що «Дивіденди одержані» (субрахунок 731) та „Відсотки одержані” (субрахунок 732) належать до результатів інвестиційної діяльності, оскільки є частиною прибутку отриманого від інвестицій.

Рахунки 74 “Інші доходи” та 97 “Інші витрати” майже в повному складі відносяться до інвестиційної діяльності. Такий висновок підтверджується визначенням інвестиційної діяльності та Інструкцією про застосування Плану рахунків, в якій сказано: Рахунок 74 “Інші доходи” призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. Рахунок 97 “Інші витрати” призначено для обліку витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрат страхової діяльності .

Разом з тим, субрахунок 745 „Дохід від безоплатно одержаних активів” доцільно відображати у складі доходів від фінансових операцій.

У зв’язку з цим також правомірно було б виділити зі складу рахунків: 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” та 974 “Втрати від неопераційної курсової різниці” курсові різниці пов’язані з фінансовою діяльністю і обліковувати їх в складі рахунку 73 “Фінансові доходи” та рахунку 95 “Фінансові витрати”. Формування, визнання та оцінка доходів здійснюється підприємством за принципом нарахування, що відповідає вимогам міжнародних стандартів. Водночас існують недоліки методологічного характеру відносно відображення цієї інформації у Звіті про фінансові результати. Спростити форму Звіту про фінансові результати можна за рахунок відображення в ній лише «чистих» доходів, що передбачає відповідні зміни і в схемі бухгалтерських проводок.

Таблиця 2 - Відображення в обліку доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

фінансовий результат облік підприємство

Так, на відміну від вітчизняної практики міжнародні стандарти не мають жорсткої регламентації відносно відображення доходів від реалізації продукції (товарів, послуг). В західній практиці підприємство має право самостійно обирати - показувати валовий дохід або тільки чистий дохід від реалізації. Як свідчить практика, більшість західних підприємств наводять у Звіті про прибутки та збитки лише чистий дохід. Це зумовлено поширеним підходом до відображення реалізації, згідно з яким податки з продажу (в тому числі ПДВ) не відображуються на рахунку “Продаж” (або “Реалізація”).

Такий підхід доцільно використати у вітчизняній практиці, що має ряд переваг:

податки з продажу не є доходом (згідно МСБО 18 “Дохід” та П(с)БО 15 “Дохід”), тому неправомірно їх відображати у складі доходів;

відображення в бухгалтерському обліку на рахунку “Продаж” (“Дохід від реалізації”) чистого доходу (виручки) від реалізації підвищує наочність інформації і позбавляє необхідності додаткових вирахувань;

скорочує алгоритм обчислення прибутку від операційної діяльності для складання Звіту про фінансові результати.

З розподілом доходів, витрат та фінансових результатів по видах діяльності безпосередньо пов’язано також і формування фінансової звітності, а саме Звіту про рух грошових коштів та Звіту про фінансові результати. Проте, якщо при складанні Звіту про рух грошових коштів використовується розподіл на операційну, фінансову та інвестиційну діяльність, то Звіт про фінансові результати передбачає розподіл на: операційну діяльність та іншу діяльність .

На мою думку більш обґрунтованим є підхід, коли структура Звіту про фінансові результати відповідає розподілу діяльності на операційну, фінансову та інвестиційну, який використовується у Звіті про рух грошових коштів.

Така узгодженість між формами звітності дозволяє досягти комплексного підходу при складанні фінансової звітності та покращує їх взаємозв’язок. Крім того, використання розподілу фінансових результатів за видами діяльності є перспективним напрямком розвитку системи бухгалтерського обліку та економічного аналізу, оскільки дасть змогу отримувати оперативну інформацію про активність та результативність роботи підприємства в розрізі окремих видів її діяльності, що є надзвичайно цінним в управлінні підприємством.

Висновки

На основі проведеного дослідження можна сформулювати наступні висновки:

. Розглянуті концептуальні основи аналізу та обліку фінансових результатів

Дохід є збільшенням економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

. Фінансовий результат - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

На підставі первинних документів дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямами, визначеними підприємством самостійно.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 "Фінансові результати".

Рахунок 79 "Фінансові результати" - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Розглянуто порядок формування прибутку на підприємстві.

Узагальнюючим фінансовим показником діяльності підприємства є його прибуток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (товарів, послуг).

Прибуток - це та частина додаткової вартості продукту, що реалізується підприємством, яка залишається після покриття витрат виробництва.

Прибуток є важливим показником ефективності виробничо-господарської діяльності, а також джерелом формування централізованих і децентралізованих фінансових ресурсів.

Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (товарів, послуг).

Отриманий підприємством прибуток може бути використаний для задоволення різноманітних потреб. По-перше, він спрямовується на формування фінансових ресурсів держави, фінансування бюджетних видатків. Це досягається вилученням у підприємств частини прибутку в державний бюджет. По-друге, прибуток є джерелом формування фінансових ресурсів самих підприємств і використовується ними для забезпечення господарської діяльності.

Сформовані конкретні пропозиції щодо удосконалення обліку фінансових результатів.

Існують недоліки методологічного характеру відносно відображення інформації у Звіті про фінансові результати.

Так, на відміну від вітчизняної практики міжнародні стандарти не мають жорсткої регламентації відносно відображення доходів від реалізації продукції (товарів, послуг). В західній практиці підприємство має право самостійно обирати та показувати валовий дохід або тільки чистий дохід від реалізації. Як свідчить практика, більшість західних підприємств наводять у Звіті про прибутки та збитки лише чистий дохід. Це зумовлено поширеним підходом до відображення реалізації, згідно з яким податки з продажу (в тому числі ПДВ) не відображуються на рахунку “Продаж” (або “Реалізація”).

Список використаної літератури

1.       Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйственного субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1999.

.        Бєлов М.А. Планування діяльності підприємства. Навч.-метод. посібник для сам. вивч. дисцип. / М.А. Бєлов, Н.М. Євдокимова та ін.-К.: КНЕУ, 2002. - 252 с.

.        Гетьман О.О., Шаповал В.М. Економіка підприємства. Навч. посіб. - 2-ге видання. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 488 с.

.        Економіка підприємства: Підручник / М.Г. Грещак, В.М. Колот, А.П. Наливайко та ін.; За заг. ред. С.Ф. Покропивного. - Вид. 2-ге, перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2004. - 528 с.

.        Лень В.С. Стандарти бухгалтерського обліку в Україні: Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 440 с.

.        Марцин В.С. Економіка торгівлі: Підручник. - К.: Знання, 2006. - 402 с.

.        Мацибора В.І. Економіка підприємства: навч. посіб. / Мацибора В.І., Збарський В.К. - К.: Каравела, 2012. - 312 с.

.        Ганжа Ю.В. Міжнародна практика факторного аналізу прибутку підприємства // Економіка & держава. - 2007. - №4. - С. 35-36.

.        Рязанцева В.В. Аналіз формування та використання прибутку підприємства // Статистика України. - 2007. - №1. - С. 40-43.

.        Тютюнник В. Факторний аналіз прибутку // Справочник экономиста. - 2010. - № 10. - С. 35-42.

.        Бандурка О.М. та ін. Фінансова діяльність підприємства: Підручник. - К., 1998. - 312 с.

.        Калина А.В. та ін. Сучасний економічний аналіз і прогнозування: Посібник. - К.:, 1997. -272 с.