19
Организация и правовые основы работы аудиторов по проведению ревизий, аудиторских проверок
План
Введение
1. Организационно-правовая основа аудиторской деятельности
2. Порядок привлечения аудитора к проверке
3. Аудиторские стандарты
4. Договор на проведение аудита
5. Расторжение договора на аудиторскую проверку
6. Определение форм и методов аудиторской проверки
7. Аудиторское заключение
Заключение
Литература
Введение
аудит правовой заключение договор
Аудиторская деятельность (аудит) - это независимая проверка годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.
Сторона, в отношении которой проводится аудиторская проверка, представляет собой хозяйствующий субъект, обязанный составлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под хозяйствующими субъектами понимаются занимающиеся деятельностью по производству, реализации, приобретению товаров, оказанию услуг и выполнению работ частные, государственные, муниципальные или иные предприятия, их филиалы и представительства; акционерные общества и иные товарищества; союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые, региональные и другие объединения предприятий, организаций; учреждения; банки, их союзы и ассоциации; страховые организации; товарные и фондовые биржи; инвестиционные, пенсионные и другие фонды; иные объединения; граждане, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.
Нельзя подвергать аудиту в обязательном порядке малые фирмы, небольшие предприятия. Как свидетельствует международная практика, аудит подразделяется на обязательный и добровольный. Обязательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объема реализации или суммы услуг. Могут применяться и другие критерии при отборе субъектов проверки. Например, обязательному аудиту могут подлежать все страховые компании, коммерческие банки или муниципальные предприятия, обеспечивающие население водой, электроэнергией, а также частные предприятия с долевым участием общественного капитала. Система показателей, по которым будет производиться отбор, должна быть предусмотрена в законодательстве Российской Федерации.
Аудит не подменяет и не заменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций, который осуществляют государственные органы, например Контрольно-бюджетный комитет Верховного Совета Российской Федерации, Контрольно-ревизионное управление Минфина России или Государственная налоговая служба. Аудиторские проверки обязательны только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою финансовую отчетность или для которых это предусмотрено законодательными актами.
1. Организационно-правовая основа аудиторской деятельности
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься граждане (аудиторы) и аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами, получившие в установленном порядке от уполномоченного на то органа лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.
Аудитор может работать самостоятельно либо в составе аудиторской фирмы.
Какова может быть организационно-правовая форма аудиторской фирмы?
Аудиторская фирма, действующая на территории России, может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», за исключением акционерного общества открытого типа.
Что можно рекомендовать аудиторам, имеющим весьма скромные финансовые ресурсы?
Целесообразно создать товарищество с ограниченной ответственностью (акционерное общество закрытого типа). Во-первых, в этом случае можно ограничиться незначительным вкладом в уставный фонд. Во-вторых, если у вас нет помещения под офис, то на первый случай можно использовать собственную квартиру с телефоном. В-третьих, членов товарищества может быть всего два-три; при расширении дела численность сотрудников будет увеличиваться. Лучше не создавать аудиторскую фирму при крупном предприятии. Аудиторская фирма должна быть специализированной, а учредителями ее могут быть и предприятия, и частные лица, и ассоциации, например ассоциация бухгалтеров.
Какую работу, помимо аудиторских проверок, могут выполнять аудиторские фирмы?
Характер работы, выполняемой аудиторскими фирмами, определяется уставом и учредительным договором. Деятельность аудиторских фирм, особенно небольших, консультационные услуги, в частности управленческого характера; разъяснение вопросов налогообложения, исчисления налогов; учетная деятельность (подготовка финансовой отчетности по заказам); практическое счетоводство (ведение регистров и журналов).
Многие аудиторские фирмы оказывают коллективам предприятий консультации по приватизации.
Законодательной основой при реализации программы приватизации служат Законы РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», «О собственности в РСФСР», «О приватизации жилищного фонда в РСФСР», «Об именных приватизационных счетах и вкладах в РСФСР» и др. Государственный надзор за реализацией программы приватизации возложен на» Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом.
Основные принципы приватизации: 1) преимущественное право трудового коллектива предприятия на определение формы и порядка проведения приватизации; 2) равенство прав граждан на получение доли собственности, подлежащей приватизации; 3) сочетание возмездной и безвозмездной передачи прав собственности, обеспечение гласности, общественный и государственный контроль. При выборе способа приватизации необходимо руководствоваться такими критериями, как принадлежность объекта приватизации к соответствующей отрасли народного хозяйства. стоимость основных фондов, численность работников. Наибольшее распространение получил способ акционирования: посредством продажи акций создается акционерное общество.
Возникает существенный вопрос: - «Где начинающие аудиторы могут найти пакет документов (образцов), необходимых для образования аудиторской фирмы»?
Такие пакеты образцов предоставляют аудиторские фирмы «Росаудит», «Минхаудит», «Контакт» и др. В этих фирмах можно получить и необходимые консультации. Эти услуги платные. Приводим примерные образцы учредительного договора и устава товарищества с ограниченной ответственностью.
В соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (ст. 34) государственная регистрация предприятия независимо от его организационно-правовой формы осуществляется органами государственной власти национально-государственных и административно-территориальных образований по месту учреждения предприятия. После принятия Закона об аудиторской деятельности все аудиторы и аудиторские фирмы, получившие лицензии, должны быть включены в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм Российской Федерации. Этот список должен ежегодно публиковаться в печати.
Если аудиторская фирма создана как совместное предприятие (СП), т.е. предприятие с иностранными инвестициями, то по СП, в том числе и аудиторским фирмам, в соответствии с Законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР» и последующими дополнениями, если уставный капитал не превышает 100 млн. руб., регистрацию проводят местные органы власти, если эта сумма больше 100 млн. руб., то государственную регистрацию нужно проходить в Российском агентстве международного сотрудничества и развития.
Независимо от размеров уставного капитала СП включается в Государственный реестр регистрации Российским агентством международного сотрудничества и развития.
Началом деятельности аудиторской фирмы считается дата ее регистрации.
2. Порядок привлечения аудитора к проверке
Договор на проведение аудиторской проверки должен оформляться с аудитором, выбранным владельцами (собственниками). Обычно аудитора выбирают на годовом собрании акционеров, как правило, на период с даты выбора до следующего собрания, на котором снова рассматривается вопрос о выборе аудитора. Аудитор не обязательно должен проживать в том же населенном пункте, где находится и хозяйствующий субъект.
Ограничения в отношении лиц, привлекаемых в качестве аудиторов, предусматриваются Законом об аудиторской деятельности. Как свидетельствует международная практика, в качестве аудитора не может быть привлечено лицо: 1) не имеющее на момент заключения договора лицензии на право занятия аудиторской деятельностью; 2) состоящее в родственных отношениях с руководителями и иными должностными лицами хозяйствующего субъекта или имеющее с хозяйствующим субъектом общие имущественные интересы, выходящие за рамки аудиторского договора; 3) являющееся членом администрации, учредителем, собственником, акционером, служащим проверяемого хозяйствующего субъекта, его филиала, отделения либо другого обособленного подразделения.
Что следует делать, если при заключении договора аудитор соответствовал всем требованиям Закона, но в процессе проведения аудиторской проверки потерял право считаться независимым?
Аудитор должен немедленно расторгнуть договор на проведение аудита, он не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.
В аудиторской фирме могут работать лица, как имеющие лицензию, так и не имеющие ее. Число лиц, не имеющих лицензии зачастую значительно превышает число лиц, имеющих таковую. Однако право подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, имеет только лицо, у которого есть лицензия, выданная специально уполномоченными на то органами. Эти органы определяются, как правило, Законом об аудиторской деятельности.
Лицензии на право осуществления аудиторской деятельности выдаются как физическим, так и юридическим лицам (аудиторским фирмам). Для этих целей в соответствии с Законом об аудиторской деятельности создастся или определяется специальный руководящий орган (Министерство финансов, Министерство юстиции, Палата аудиторов и др.). Этот орган и устанавливает порядок выдачи, продления, приостановления действия и отзыва, лицензий на право осуществления аудиторской деятельности.
Процесс получения лицензии начинается с аттестации лица, желающего получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. Претендент должен продемонстрировать знания, необходимые для получения лицензии. Порядок проведения аттестации определяет руководящий орган (см. ответ на предыдущий вопрос). Обычно аттестация состоит из письменного и устного экзаменов по вопросам бухгалтерского учета, общей экономической теории, налогообложения, права и др. На территории России должен действовать единый порядок проведения аттестации, в частности единый порядок регистрации желающих участвовать в сдаче экзаменов, единые требования к лицам, допускаемым к аттестационным экзаменам, одинаковый размер регистрационного сбора (платы за регистрацию).
После успешной сдачи экзаменов следует подать заявление на получение лицензии, а руководящий орган рассматривает его и либо выдает лицензию, либо направляет заявителю письменное уведомление о причинах отказа в ее выдаче. Руководящий орган исходя из требований Закона об аудиторской деятельности устанавливает порядок выдачи, продления, приостановления действия и отзыва лицензий, дающих физическим лицам право на осуществление аудиторской деятельности, а также ведет реестр аудиторов, получивших лицензии. В реестре, как правило, указываются: фамилия, имя, отчество и рабочий адрес получившего лицензию аудитора, название и адрес аудиторской фирмы, в которой он работает, номер лицензии - и дается оттиск личной печати аудитора. Этот реестр - открытый документ и может публиковаться в печати.
Необходимо получить лицензию на занятие аудиторской деятельностью юридическим лицам (фирмам). Исходя из требований Закона об аудиторской деятельности руководящий орган устанавливает порядок подачи заявлений и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности юридическими лицами. При этом лицензия может выдаваться фирме только в том случае, если в ее составе (штате) есть как минимум один аудитор, имеющий лицензию. Руководящий орган ведет реестр получивших лицензии аудиторских фирм, который может быть опубликован в печати. В реестре, как правило, приводятся: название и адрес фирмы, данные о владельцах, номер ее регистрационного свидетельства, место и дата регистрации, место и дата выдачи аудиторской лицензии, номер лицензии и оттиск печати фирмы.
Если в составе фирмы, которая подала заявление на получение аудиторской лицензии, есть один аудитор, имеющий лицензию, но в этой фирме он работает по совместительству, может ли эта фирма получить лицензию?