Ясно, что даже в тех странах, где бухгалтерское дело находится на высокой ступени развития, бухгалтеры не готовы к такой серьезной роли. Еще труднее странам, где бухгалтерское дело находится на начальном этапе развития. Повышение качества профессиональных услуг за счет привлечения более образованных бухгалтеров и обеспечения повышения их квалификации будет иметь решающее значение для удовлетворения бухгалтерами запросов пользователей финансовой отчетности».
Заключение
В конечном счете решения аудиторов о содержании отчетов основаны на объеме известной им информации. Исходным пунктом таких решений является стандартный положительный отчет. В различных обстоятельствах стандартная форма отчета может меняться.
При изучении изменений стандартного отчета может возникать путаница в терминологии. Все изменения стандартного положительного отчета называются отступлениями от него. Для описания различных отступлений используются три следующих термина.
1. Ограничения. Ограничения вносятся в основной раздел, когда поясняются моменты несоответствия проверки общепринятым аудиторским стандартам. Заключение ограничивается, если делаются исключения из-за недостатка информации или отступлений от GAAP. Отчет с ограничением отражает следующие моменты:
заключение об отступлении от общепринятых принципов учета;
несогласие с отступлением от общепринятых принципов учета;
заключение об ограниченном масштабе аудиторских процедур;
отказ от заключения в связи с ограниченным масштабом аудиторских процедур;
отказ от заключения по непроверенным отчетам или в связи с нарушениями
независимости аудитора;
отказ от заключения в связи с недостаточностью достоверной информации.
2. Модификация. Отчет является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ни в основной раздел, ни в заключение ограничения не вводятся. Обычно модифицированный отчет отражает следующие моменты:
проблемы неопределенности или непрерывности в деятельности предприятия;
изменения принципов учета;
описание принципов учета, отличающихся от общепринятых (в положительном отчете);
описание, базирующееся на разрешенных отступлениях от официальных положений бухгалтерского учета (в положительном отчете);
разъяснение по поводу использования отчетов других аудиторов;
пояснения к предыдущим аудиторским отчетам.
3. Дополнения. Отчет является расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам он содержит комментарии к информации, не входящей в основные финансовые отчеты:
дополнительный параграф, где акцентируется внимание на важной информации;
указание на отсутствие поквартальных данных, представления которых требует SEC, отсутствие их анализа или несоответствие GAAP;
указание на отсутствие информации, требуемой FASB или GASB, либо ее несоответствие таким требованиям;
указание на несоответствие прочей информации, входящей в пакет финансовых отчетов, данным проверенных финансовых отчетов.
Литература
Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. С. 47-99.
Додлс P. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, 1994.
Робертсон Д. Аудит. М.: Ауд. фирма «Контакт», 1993. С. 30-57.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М.: Научно-коммерч. центр «Перспектива», 1993.
Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Издательский центр «Анкил», 1994.
Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: Информ. - внедренч. центр «Маркетинг», 1994.
Данилевский Ю.А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 1994.