Сумма, подлежащая уплате обособленным подразделением, определяется исходя из величины базы по начислению страховых взносов и платежей по дополнительному тарифу, относящейся к этому обособленному подразделению. По месту нахождения организации уплачивается разница между общей суммой страховых взносов, исчисленной по организации в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.По итогам первой главы можно сделать следующие выводы, что порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (в ред. от 04.06.2014).В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона №212-ФЗ в 2014 г. страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:на обязательное пенсионное страхование - в Пенсионный фонд;на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в ФСС РФ;на обязательное медицинское страхование - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).Плательщиками страховых взносов согласно ст. 5 Закона №212-ФЗ являются:лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.
ОАО "ЗУБЦОВСКОЕ ДРСУ" зарегистрирована 17 августа 1999 года. Регистратор - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Тверской области. Основной вид деятельности - строительство и ремонт дорог.На предприятии создана бухгалтерия, которой руководит главный бухгалтер. В бухгалтерии работают еще 5 человек, один из которых является расчетчиком заработной платы и начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды.В учетной политике для целей бухгалтерского учета отражено следующее, что бухгалтерский учет ведется в электронном виде с использование программы 1С Предприятие-8. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель организации. Основанием для записи являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки. Право подписи имеют генеральный директор, главный бухгалтер, а так же лица, уполномоченные на то организационно-распорядительными документами организации.ОАО «Зубцовское ДРСУ» рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч.3, 4 ст.15 Закона №212-Ф, т.е. страховые взносы рассчитывают и перечисляют по итогам каждого месяца.При этом ОАО «Зубцовское ДРСУ» исчисляет ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч.1, 3 ст.15 Закона №212-ФЗ).По каждому своему работнику ОАО «Зубцовское ДРСУ» страховых взносов ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч.6 ст.15, п.2 ч.2 ст.28, п.4 ч.1 ст.29 Закона №212-ФЗ.Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ ОАО «Зубцовское ДРСУ» использует форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 №АД-30-24/691, от 14.01.2010 №02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям", данная форма не является обязательной к применению.Ежемесячный платеж рассчитывают в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч.1 ст.15 Закона №212-ФЗ).
Застрахованные лица, с вознаграждений которым исчисляются страховые взносы
|
В бюджет ПФР исчисляются
|
В бюджет ФСС РФ исчисляются
|
В бюджет Федерального фонда ОМС исчисляются
|
Физические лица 1966 года рождения и старше
|
пенсионные взносы на страховую часть пенсии
|
страховые взносы по ВНиМ
|
страховые взносы на ОМС
|
Физические лица 1967 года рождения и моложе
|
пенсионные взносы на страховую часть пенсии
|
пенсионные взносы на накопительную часть пенсии
|
страховые взносы по ВНиМ
|
страховые взносы на ОМС
|
В «Зубовском ДРСУ» база для начисления страховых взносов образует сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.Базу для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона №212-ФЗ).При расчете ОАО «Зубцовское ДРСУ » из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычитает вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона №212-ФЗ).Основным объектом обложения страховыми взносами в ОАО «Зубцовское ДРСУ» является заработная плата.В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):- оклад;- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);
надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);стимулирующие выплаты (в том числе премии).Выплаты, не облагаемые страховыми взносами на ОАО «Зубцовское ДРСУ»:пособие по временной нетрудоспособностипособие по беременности и родампособие при рождении ребенказа постановку на учет в ранние сроки беременностии другие в соответствии с законодательством РФСхема расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования.Таблица 11. Для исчисления страховых взносов на ОПС
по страховым взносам по ВНиМ
|
сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения взносами
|
Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ)
|
Сумма выплат, не облагаемых взносами на опс (п. 2 №ч. 3 ст. 9 Закона 212-ФЗ)
|
Таблица 22. Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству
База по страховым взносам по ВНиМ
|
Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения взносами
|
Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ)
|
Сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п. 2 №ч. 3 ст. 9 Закона 212-ФЗ)
|
Таблица 33. Для исчисления страховых взносов на ОМС
База по страховым взносам на ОМС
|
Сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения взносами
|
Сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ)
|
База для исчисления страховых взносов рассчитывается по каждому физическому лицу ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона №212-ФЗ).Пример:Бухгалтер Кузьмина Т.А. получает в организации ОАО «Зубцовское ДРСУ» заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2014 г. за разработку за ведение бухгалтерского учета и активное участие в жизни предприятия также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. При активном участии бухгалтер понесла расходы, однако подтверждающих документов не представила. В марте 2014 г. в связи с участием Кузьмина Т.А в профессиональном конкурсе ей была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений Кузьмина Т.А бухгалтер должен определить следующим образом:. По пенсионным взносам в бюджет ПФР:январь - 36 000 руб.;февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%);март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб. ).Выплата заработной платы по договору была уменьшена на величину расходов, рассчитанных в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона №212-ФЗ.Суммы материальной помощи, которые не превышают 4000 руб. на одного работника за расчетный период, страховыми взносами не облагаются (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ).Таким образом, за январь - март 2014 г. база по выплатам работнику Кузьмина Т.А. для начисления страховых взносов на ОПС составила 113 600 руб.. По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:январь - 36 000 руб.;февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.);март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ).То есть за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.. По страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС:январь - 36 000 руб.;февраль - 77 600 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб. + 8000 руб. - (8000 руб. x 30%));март - 113 600 руб. ((77 600 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.).