Таким образом, за период январь - март 2014 г. база по выплатам работнику Кузьмина Т.А для начисления страховых взносов на ОМС составила 113 600 руб.При расчете базы не имеет значения, в какой форме выплачено вознаграждение - в денежной или натуральной.2.3 Бухгалтерский учет страховых взносов в ОАО «Зубцовское ДРСУ»Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".К нему открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):-1 "Расчеты по социальному страхованию";-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".Рабочий план счетов, который применяет организация, разработан ее главным бухгалтером и утвержден ее руководителем одновременно с учетнойПроводки по начислению страховых взносов следует оформлять в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона №212-ФЗ). Например, страховые взносы за май начисляются 31 мая с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона №212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона №255-ФЗ).В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Содержание операции/наименование фонда
|
Корреспонденция счетов
|
Первичные документы
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
|
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ
|
20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 и т.д.)
|
69-1
|
Индивидуальные карточки учета. Сводные карточки учета
|
Начислены взносы в ПФР
|
|
69-2
|
|
Начислены взносы в ФФОМС
|
|
69-3
|
|
Начисление пособий по государственному социальному страхованию
|
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ
|
69-1
|
70
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации
|
20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.)
|
70
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Перечисление страховых взносов
|
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ
|
69-1
|
51
|
Выписка банка
|
Перечислены взносы в ПФР
|
69-2
|
51
|
|
Перечислены взносы в ФФОМС
|
69-3
|
51
|
|
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству
|
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет
|
51
|
69-1
|
Выписка банка
|
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
|
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству
|
99 (91-2)
|
69-1
|
Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет
|
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов
|
99 (91-2)
|
69-2
|
|
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС
|
99 (91-2)
|
69-3
|
|
Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2)
|
99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство")
|
68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")
|
Бухгалтерская справка
|
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
|
Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС)
|
69-1, 69-2, 69-3
|
51
|
Выписка банка
|
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).Перечисление страховых взносов ОАО «Зубцовское ДРСУ» производится:общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона №212-ФЗ);в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона №212-ФЗ);отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона №212-ФЗ).
учет внебюджетный пенсионный страховойЕжемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечисляют его в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями (ч.1, 8 ст.15 Закона №212-ФЗ). Банковская комиссия при этом не взимается (ч.3 ст.24 Закона №212-ФЗ, Письмо Минфина России от 03.11.2011 №03-02-07/1-380).При этом взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии (ст.22.2 Закона №167-ФЗ).Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч.3 ст.15 Закона №212-ФЗ).Распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (ст. ст. 33, 33.1 Закона №167-ФЗ).Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч.7 ст.15 Закона №212-ФЗ).С 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 №188-ФЗ внесены изменения в Закон №212-ФЗ. С указанной даты суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в бюджеты внебюджетных фондов в рублях и копейках (ч.7 ст.15 Закона №212-ФЗ, пп. "а" п.3 ст.5, ст.6 Закона №188-ФЗ).Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст.15 Закона №212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕП пред.,где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;
БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.Страховые тарифы, которые применяют плательщики страховых взносов, установлены ст. ст. 58, 58.1, 58.2 Закона №212-ФЗ. Они рассмотрены в разд. 4.1 "Тарифы (ставки) страховых взносов в 2014, 2013, 2012 гг.".Пример: рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за сентябрь 2014 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения)Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику.Дополнительно условимся о следующем:организация ОАО «Зубцовское ДРСУ» в 2014 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 22%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджет ФФОМС - 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Закона №212-ФЗ);размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2014 г. включительно составляет 70 400 руб.;сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2014 г. - 9280 руб.;сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2014 г. - 16 320 руб.В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2012 г. для организации ОАО «Зубцовское ДРСУ» составит:Таблица 4
Направление платежа
|
База по страховым взносам (с января по сентябрь 2012 г. включительно)
|
Сумма ежемесячного обязательного платежа
|
Бюджет ПФР
|
380 000 руб.
|
13 200 руб. ((380 000 руб. x 22%) - 70 400 руб.)
|
Бюджет ФСС РФ
|
360 000 руб.
|
1160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) - 9280 руб.)
|
Бюджет ФФОМС
|
380 000 руб.
|
3060 руб. ((380 000 руб. x 5,1%) - 16 320 руб.)
|