3) наступает за совершение правонарушения;
4) выражается в определенных отрицательных последствиях для правонарушителя;
5) воплощается в процессуальной форме.
Указанные признаки юридической ответственности являются обязательными: отсутствие хотя бы одного из них свидетельствует об отсутствии юридической ответственности.
В НК определено: за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством.
Налоговая ответственность связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Лишение правонарушителя определённых благо является её объективным свойством. Лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций , которые и являются мерой ответственности.В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановителъными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие наказания вплоть до лишения свободы. Такая ответственность наступает только за совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания.
Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут являться:
· налоговые правонарушения;
· нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);
· преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).
К существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма её реализации. Привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:
· законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);
· законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях);
· уголовно-процессуальным законодательством (производство предварительного расследования).
Ответственность за совершение налогового правонарушения обладает всеми основными признаками юридической ответственности:
1) выражается в применении мер государственного принуждения;
2) выступает на основе норм права и за нарушение правовых норм;
3) является последствием виновного деяния;
4) состоит в применении санкций правовых норм и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые правонарушитель должен претерпеть;
Но для того чтобы говорить о ней как о самостоятельном виде ответственности, необходимо выделить и особые признаки ответственности за налоговые правонарушения, а именно:
1) основанием ответственности является налоговое правонарушение;
2) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;
3) особый субъектный состав;
4) к данной ответственности обязанных лиц привлекают специальные органы: налоговые или таможенные.
Из этого можно заключить, что налоговая ответственность самостоятельными признаками ответственности не обладает и говорить о налоговой ответственности как о самостоятельном виде ответственности и не представляется возможным. В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной ответственности.
Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством о налогах и сборах. Налоговая ответственность в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.
В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:
- ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т.е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;
- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;
- ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.
Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления.
38. Санкции в налоговом праве
Статья 207. Налоговые санкции
207.1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового нарушения.
207.2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде:
207.2.1 штрафных (финансовых) санкций;
207.2.2 конфискация подакцизной продукции, находящейся в незаконном обороте.
207.3. При совершении одним лицом двух и более налоговых нарушений налоговые санкции применяются за каждое нарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Статья 208. Штрафные (финансовые) санкции
208.1. Штрафная (финансовая) санкция - это плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемая с налогоплательщика в связи с нарушением им требований законодательства о налогообложении и/или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов.
208.2. Штрафные (финансовые) санкции за нарушение законодательства о налогообложении и/или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов применяются в порядке и в размерах, установленных настоящим Законом, постановлениями Совета Министров, указами Главы Донецкой Народной Республики, контроль за соблюдением которых возложен на органы доходов и сборов.
208.3. В случае применения органами доходов и сборов к налогоплательщикам штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов, такому налогоплательщику направляются (вручаются) соответствующие решения, принятые руководителем (его заместителем) органа доходов и сборов. Форма и порядок принятия решений, устанавливается приказом Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики, зарегистрированным в Министерстве юстиции Донецкой Народной Республики.
208.4. Суммы штрафных (финансовых) санкций зачисляются в бюджеты, в которые зачисляются соответствующие налоги и сборы.
39. Право на обжалование
Статья 33. Право на обжалование
33.1. Каждое лицо имеет право обжаловать решение органов доходов и сборов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие решения, действия или бездействие нарушают его права.
Статья 34. Порядок обжалования действий (бездействий) должностных лиц органов доходов и сборов
34.1. Жалобы на действия (бездействия) должностных лиц органов доходов и сборов подаются в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики и рассматриваются в течение 30 календарных дней со дня их фактического поступления, если иное не предусмотрено действующими законами, постановлениями Совета Министров, указами Главы Донецкой Народной Республики.
40. Административный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
Статья 36. Порядок обжалования
36.1. Решения органов доходов и сборов могут быть обжалованы в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики в порядке, предусмотренном настоящей главой.
36.2. Жалобой признается обращение лица, предметом которого является обжалование решения органа доходов и сборов, определенного подпунктом 35.5 статьи 35 настоящего Закона.
36.3. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого решения органа доходов и сборов, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
36.4. В случае обжалования решения органа доходов и сборов, исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено при наличии достаточных оснований полагать, что указанное решение не соответствует законодательству.
36.5. Для приостановления исполнения решения об определении денежных обязательств, лицо, которое обжалует решение органа доходов и сборов, одновременно с жалобой подает заявление с обоснованием причин необходимости такого приостановления и их документальным подтверждением.
36.6. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения органа доходов и сборов либо об отказе в его приостановлении принимается Министром доходов и сборов (его заместителем) в течение десяти дней со дня подачи заявления. О принятом решении в письменной форме сообщается лицу, подавшему жалобу.
36.7. Решение о приостановлении исполнения или об отказе в приостановлении обжалуемого решения обжалованию в административном порядке не подлежит.
36.8. Решение органа доходов и сборов, вынесенное по результатам рассмотрения проверки совместной деятельности объединенной группы плательщиков и не обжалованное в целом участниками всей группы, может быть обжаловано участником этой группы в части определения денежного обязательства в отношении такого участника.
36.9. Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по жалобе, может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики.
36.10. Отзыв жалобы лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям.
41. Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
Глава 9-2. Судебное обжалование
Статья 41. Общие положения о судебном обжаловании
41.1. Решение органа доходов и сборов, действия (бездействия) их должностных лиц могут быть обжалованы суд в установленном законодательством порядке.
Право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа предусмотрено:
- право обжаловать ненормативные акты налогового органа, неправомерные действия (бездействие) должностных лиц непосредственно в суд, не обращаясь в вышестоящие налоговые органы;
- право подавать такие жалобы одновременно и в суд, и в вышестоящие налоговые органы;
- право обжаловать также и нормативные акты налоговых органов.
Порядок защиты прав и законных интересов лиц, в том числе налогоплательщиков (плательщиков сборов), определяется законодательством.
К действиям (решениям) государственных органов, органов местного самоуправления, учреждений, предприятий и их объединений, общественных объединений и должностных лиц, государственных служащих, которые могут быть обжалованы в суд, относятся коллегиальные и единоличные действия (решения), в том числе предоставление официальной информации, ставшей основанием для совершения действий (принятия решений), в результате которых:
- нарушены права и свободы гражданина;
- созданы препятствия осуществлению гражданином его прав и свобод;
- незаконно возложена на гражданина какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности.
В соответствии с указанным Законом суды рассматривают жалобы на любые действия (решения), нарушающие права и свободы граждан, за исключением:
- действий (решений), проверка которых отнесена законодательством к исключительной компетенции Конституционного Суда Российской Федерации;
- действий (решений), в отношении которых законодательством предусмотрен иной порядок судебного обжалования.
Помимо этого, в нормах КоАП прописаны гарантии прав и свобод лиц (в том числе плательщиков налогов и сборов), которых подвергли мерам административного наказания, заключающиеся в следующем: