Правовой анализ закрепления специальных налоговых режимов в законодательства Российской Федерации
Адамова Дарья Владиславовна
Аннотация
налоговый право малый предпринимательство
Данная статья посвящена анализу обоснованности обособления различных режимов налогообложения в самостоятельный институт налогового права. В статье рассматриваются методы стимулирования субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов.
Ключевые слова: налоговые льготы, специальные налоговые режимы, налоги, сборы.
Annotation
This article is devoted to the analysis of the validity of the separation of various taxation regimes into an independent institution of tax law. The article discusses methods of stimulating small businesses in the form of special tax regimes.
Key words: tax incentives, special tax regimes, taxes, fees.
Доля малого предпринимательства в ВВП России в пандемийном 2020 году оценивается в 19,8% против 20,8% в 2019 году. Такие данные приводятся в материалах к ежегодному докладу бизнес-омбудсмена Бориса Титова президенту Владимиру Путину. Такая доля соответствует уровню 2015 года, когда доля малого и бизнеса занимала 19,9% в экономике страны. Это в 2,5 раза меньше средней оценки доли госсектора в российской экономике, которая составляет почти 50% См: Титов предложил восемь срочных мер для поддержки малого бизнеса в России // РБК URL: https://www.rbc.ru/economics/28/06/2021/60d8cf9a9a7947507c663183..
Данная тенденция, объективно, является негативном фактором в вопросе стабильного экономического развития государства. В данной связи необходимость дополнительных мер поддержки субъектов малого предпринимательства подчеркивается на самом высоком уровне.
Так, в послании Президента Федеральному Собранию в 2021 году (далее - Послание) особое внимание акцентировано на дополнительные меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Президентом отмечено, что снижение в 2020 году страховых взносов для предпринимателей с 30 до 15 процентов позитивно сказалось на стимулировании коммерческой деятельности, и требует принятие постоянного характера.
Отмечена и необходимость дополнительных мер по поддержке предпринимательства. Так в рамках Послания президентом поручено Правительству представить дополнительные предложения по поддержке малого и среднего предпринимательства, включая меры налогового стимулирования, доступные кредиты, расширение сбыта продукции, в том числе за счёт закупок со стороны крупных госкомпаний.
Вместе с тем, налоговое законодательство Российской Федерации содержит в себе практически универсальный инструмент, как по снижению налоговой нагрузки на субъекты на предпринимателей, так и по стимулированию предпринимательства в виде специальных налоговых режимов.
Впервые в современном Российском законодательстве возможность применения специальных налоговых режимов предусматривается Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», как возможность установления российским законодательством специальных налоговых режимов (систем налогообложения), путем введения особого порядка исчисления и уплаты налогов, включая замену совокупности каких -либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения новых налогов и сборов См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. -- 6-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА-М, 2017. С. 628..
Свое логичное развитие данная норма получила при принятии Налогового кодекса Российской Федерации в 1998 году (вступившем в силу с 01 января 1999 года) (далее - НК РФ), в первоначальной редакции которого институт специальных налоговых режимов выделен в ст. 18 НК РФ. Изначально, указанной статьёй закреплено лишь определение специальных налоговых режимов как системы мер налогового регулирования, применяемых в случаях и порядке, установленных НК РФ.
Однако в данной редакции нормативное регулирование специальных налоговых режимов просуществовало всего полгода, и уже Федеральным законом от 09 июля 1999 года № 154-ФЗ, содержание данной статьи видоизменено и расширено. Так, данным федеральным законом уточнен сам термин специальных налоговых режимов. В данной редакции ими признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Кроме того, указанной статьей устанавливается и порядок определения элементов налогообложения и налоговых льгот при установлении специальных налоговых режимов.
Главной же новеллой стало выделение видов специальных налоговых режимов, к которым отнесены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Однако отдельное нормативное регулирование данных видов выделено позднее во второй части НК РФ. Так, раздел VIII.1, посвященный регулированию специальных налоговых режимов введен в НК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ.
В связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ, ст. 18 НК РФ начинает актуализироваться. Впервые данная статья разделяется на части. Первой частью устанавливаются случаи и порядок установления специальных налоговых режимов, возможность особого порядка определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Значительным изменениям подверглись и сами виды специальных налоговых режимов, установленных ч. 2 ст. 18 НК РФ. Вышеуказанным федеральным законом установлено 4 специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Данные изменения, внесенные в НК РФ, по праву можно считать отправной точкой для правового регулирования, осуществляемого действующим федеральным законодательством. Так, сразу три вида специальных налоговых режимов - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и упрощенная система налогообложения сохранены в действующем законодательстве, что говорит об их высокой актуальности и эффективности в поддержки субъектов предпринимательской деятельности.
Дальнейшие изменения связаны с расширением перечня специальных налоговых режимов. В данной связи Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ в перечень специальных налоговых режимов включена патентная система налогообложения, а Федеральным законом от 27.11.2018 № 425-ФЗ - налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).
Одновременно с включением налога на профессиональный доход (в порядке эксперимента) окончательно сформировывается первый абзац ст. 18 НК РФ, посвященный общим положениям специальных налоговых режимов.
Окончательный вид рассматриваемая статья приняла в 2021 году с принятием Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ, исключив систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности из перечня специальных налоговых режимов.
Таким образом, выделение различных режимов налогообложения в самостоятельный институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности. Анализ развития закрепления в российском законодательстве указывает на динамичность развития данного института, что, безусловно, является актуальным в условиях продолжения пандемии новой коронавирусной инфекции COVID-19 и делает его наиболее перспективным среди мер налогового стимулирования и поддержки субъектов малого предпринимательства.
Использованные источники
1. Титов предложил восемь срочных мер для поддержки малого бизнеса в России // РБК URL: https://www.rbc.ru/economics/28/06/2021/60d8cf9a9a7947507c663183.
2. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. -- 6е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРАМ, 2017. С. 628.