Налоговыми льготами для участников СПИК пользуются:
* согласно пп. 1.5-1 п. 1 ст. 284 "Налоговые ставки" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участники региональных инвестиционных проектов (участники специальных инвестиционных контрактов), которые имеют право на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет при соблюдении условий согласно ст. 284.3 "Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов" НК РФ. Размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации для участников специальных инвестиционных контрактов, может быть понижен до 0 процентов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее 2025 г. включительно. Таким образом, участники СПИК имеют возможность применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций;
* согласно пп. 6. п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики - участники СПИК, имеющие право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями СПИК. Амортизируемое средство, к которому может применяться специальный коэффициент, должно иметь свидетельство о производстве согласно условиям контракта. Данное свидетельство выдается при соблюдении следующих условий:
1) амортизируемое средство является промышленной продукцией, указанной в контракте;
2) амортизируемое средство произведено в период действия контракта;
3) налогоплательщики - участники специальных контрактов применяют согласно налоговому законодательству пониженные налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых. Так, налоговые ставки, указанные в пп. 1-6, 8, 12-15 п. 2 ст. 342 "Налоговые ставки" НК РФ, умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого. Для налогоплательщиков - участников СПИК коэффициент принимается равным 0 в течение первых двадцати четырех налоговых периодов с последовательным увеличением до единицы (со сто двадцать первого налогового периода). Таким образом, участники СПИК могут применять нулевую налоговую ставку по налогу на добычу полезных ископаемых в течение двух лет.
Кроме того, в случае установления законодательной льготы на региональном уровне участники СПИК освобождаются от уплаты налога на имущество организаций либо уплачивают его по пониженным ставкам.
Преимущества и недостатки СПИК как инструмента стимулирования
В рамках анализа института СПИК оценка преимуществ и недостатков данного инструмента государственного регулирования политики импортозамещения представлена в таблице.
Сравнительный анализ преимуществ и недостатков института СПИК позволяет прийти к выводу об его высоком потенциале в рамках реализации политики импортозамещения в России. СПИК способен создавать стабильные условия для инвестора на российском рынке и защищать его от изменяющихся политических и экономических условий. Именно благодаря этому СПИК способствует экономическому росту и увеличению ВВП, приводит к мультипликативному эффекту в национальной экономике.
Таблица / Table
Сравнительная характеристика института СПИК / Comparative characteristics of the institute SPIC
|
Критерий / Criterion |
Преимущества / Advantages |
Недостатки / Disadvantages |
|
|
Точечный инструмент стимулирования / Point stimulation tool |
Выделение в качестве объекта поддержки наиболее "восприимчивых" к стимулированию инвесторов; инвестирование активов в реальный сектор экономики, способствуя экономическому росту и увеличению ВВП, что приводит к мультипликативному эффекту |
Существенное влияние при принятии управленческих решений оказывает антропогенный фактор |
|
|
Законодательное регулирование / Legislative regulation |
Отсутствие жестких требований к СПИК в законодательных актах, позволяющее учитывать отдельные особенности инвестиционной деятельности конкретного инвестора, что чрезвычайно важно в условиях "точечного" воздействия СПИК |
Неопределенность законодательства в части процедуры заключения СПИК и льготных условий для инвестора |
|
|
Заключение СПИК / Conclusion SPIC |
Получение сертификата "Сделано в России", который, с точки зрения инвестора, является наиболее важным преимуществом СПИК. Сертификат важен в связи с политикой Правительства РФ по импортозамещению и позволяет инвестору участвовать в госзакупках, а также в закупках, осуществляемых государственными компаниями в тех случаях, когда продукция российского производства будет иметь привилегированный статус |
"Закрытость процесса", при котором участникам рынка неизвестно, на каких именно условиях заключен тот или иной контракт другими участниками рынка. Сложность процедуры заключения, предполагающей, как минимум, шесть этапов согласно постановлению Правительства РФ от 16.07.2015 № 708 |
|
|
Минимальный объем инвестиций - 750 млн руб. (без НДС) / The minimum volume of investments - 750 million rubles (exclusive of VAT) |
Контракт может предусматривать инвестиции, осуществляемые поэтапно |
При потенциальной возможности участия в СПИК субъектов малого бизнеса установление данного критерия делает это практически невозможным. Сумма инвестиций, направленных на реализацию проекта до подписания СПИК, учитывается в ограниченном порядке |
|
|
Локализация производства в рамках СПИК / The localization of production in SPIC |
Для получения определенной степени локализации производства должны быть соблюдены требования к местному контенту и передаче технологий в установленные сроки, которые, как правило, не соблюдаются без предоставления льготного периода. В настоящее время этот льготный период может быть предусмотрен только в рамках СПИК. СПИК дает инвестору возможность начать производство и немедленно получить сертификат "Сделано в России" в течение первых трех лет. После льготного периода необходимая степень локализации должна быть достигнута |
||
|
Стимулирование инвестора / Investor incentives |
Возможность построения индивидуального пакета преференций. В результате переговоров каждый инвестор имеет возможность получать те преференции, которые будут наиболее эффективны в рамках своего проекта. Освобождение от ответственности доказывать свое право на налоговые льготы в течение всего периода действия СПИК |
СПИК не предполагает предоставление льгот, не закрепленных в законодательстве, не предусматривает предоставление бюджетных инвестиций и передачу инвестору имущества в собственность. Последнее отличает СПИК от ГЧП [12] |
Источник/Source: составлено автором / compiled by the author.
Он может применяться ко всему спектру деятельности инвестора и служить основой для успешного сотрудничества бизнеса и государства. В то же время наличие ряда недостатков препятствует эффективной реализации механизма применения СПИК в России. В первую очередь это вызвано неясностью законодательного урегулирования отдельных вопросов (условий заключения контракта всеми участниками рынка, процедур его заключения, предоставления льготных условий). На настоящий момент в ряде субъектов Российской Федерации отсутствует региональная нормативно-правовая база по СПИК.
Влияние СПИК на производительность труда
Одним из важнейших вопросов в процессе развития отечественной промышленности является формирование институциональных основ. В данном аспекте важнейшим фактором, оказывающим непосредственное отрицательное влияние на развитие промышленности в России в условиях санкционных ограничений, является низкий уровень производительности труда. При этом СПИК как инструмент стимулирования закладывает основы для роста производительности труда в промышленном производстве. Как было доказано M. Ь^^г и F. Unge, фирмы с низкой производительностью труда относительно более чутко реагируют на налоговую политику, чем фирмы с высокой производительностью труда [13].
В 2018 г. в Российской Федерации на федеральном уровне был разработан и утвержден национальный проект "Производительность труда и поддержка занятости", который конкретизировал направления, указанные в приоритетной программе "Повышение производительности труда и поддержка занятости". Национальный проект, рассчитанный на 2018-2024 гг., предусматривает ряд системных мер, направленных на стимулирование роста производительности труда. В качестве одной из мер по стимулированию предприятий к повышению производительности труда использован налоговый инструментарий. В частности, он предполагает стимулирование создания высокопроизводительных рабочих мест посредством снижения налоговой нагрузки.
Таким образом, развитие СПИК с характерными для него существенными налоговыми льготами будет способствовать конвергенции отдельных видов экономической деятельности по уровню производительности труда. В рамках настоящего исследования под конвергенцией производительности труда понимается опережающий темп роста показателя в развивающихся экономических субъектах по сравнению с развитыми субъектами. В проведенных в данной области отечественных исследованиях делается вывод об отсутствии конвергенции труда в российской экономике (за исключение сельского хозяйства с его существенными объемами финансирования). Западные же исследования показывают, что для "запуска" процесса конвергенции существенную роль играют технологическое развитие производства и рост энергообеспеченности, которые могут быть реализованы путем применения механизма СПИК.
Заключение
Процесс разработки СПИК еще полностью не завершен. Сегодня полный спектр налоговых льгот для СПИК доступен менее чем в 10% регионов России [14]. В апреле 2019 г. Правительством РФ подготовлено несколько поправок в законодательство Российской Федерации, направленных на усовершенствование механизма СПИК (эти изменения условно получили название СПИК 2.0) в целях привлечения долгосрочных негосударственных инвестиций в высокотехнологичные проекты. В редакции СПИК 2.0 такие контракты можно будет заключать до 31 декабря 2030 г.
Данные поправки были приняты Федеральным законом от 02.08.2019 № 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" в части регулирования специальных инвестиционных контрактов" и Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Следует отметить, что данные изменения достаточно сильно могут повлиять на эффективность СПИК, так как они затрагивают следующие аспекты:
* порядок заключения СПИК. Предполагается заключение СПИК с несколькими уровнями власти в обязательном порядке. Принципиальное изменение в порядке заключения СПИК состоит в переходе от заявительного способа на проведение открытого или закрытого конкурсного отбора. При этом закрытый конкурсный отбор предлагается проводить в случае выполнения заказа для обеспечения обороны страны и безопасности государства. В качестве положительных изменений для субъектов бизнеса следует отметить и то, что закон предусматривает законодательное утверждение критериев для участия в отборе. Без отбора заключение контрактов возможно только по решению Президента РФ или если была подана одна заявка. Полагаем, что данное изменение положительно скажется на популярности СПИК и его прозрачности, а также отчасти позволит нивелировать влияние человеческого фактора при принятии управленческих решений о заключении/незаключении СПИК;
• сроки СПИК. Изменен срок действия СПИК до 15 лет для проектов, объем инвестиций по которым составляет до 50 млрд руб. включительно (без учета НДС), или до 20 лет для проектов, объем инвестиций по которым превышает 50 млрд руб. (без учета НДС);
• предмет СПИК. Предмет СПИК распространен на разработку технологий (утверждаемых Правительством РФ) в целях освоения серийного производства промышленной продукции на основе указанных технологий;
• льготы для инвесторов в рамках СПИК. Закон содержит положения об отмене ограничения срока предоставления налоговых льгот - до 2025 г. Инвесторы получат возможность вести раздельный учет доходов (расходов) в рамках СПИК, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, для целей получения льготы по налогу на прибыль организаций.
В частности, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль для участников СПИК введен критерий 90%-й доли выручки от деятельности в рамках СПИК в общих доходах компании. Таким образом, если компания не может выполнить данный критерий, она сможет воспользоваться условием о раздельном учете доходов (расходов) и претендовать на льготу по налогу на прибыль только в соответствующей части. Согласно действующему законодательству применение СПИК при недостижении критерия 90% невозможно.
Выше перечислены условия, которые, по нашему мнению, улучшают положение участников СПИК и способствуют активизации инвестиционных процессов. Однако законодательство о "СПИК 2.0" содержит и ряд положений, которые негативно отразятся на финансовом состоянии и деятельности инвесторов СПИК.
Действующая в настоящий момент "дедушкина оговорка" не распространяется на НДС и акцизы. Следовательно, при увеличении ставок данных налогов, порядка их исчисления и уплаты новые правила придется применять и инвесторам по СПИК. В Законе № 269-ФЗ этот перечень дополнен взносами на обязательное социальное страхование.
Кроме того, законодательство содержит положение, согласно которому предоставление мер стимулирования будет прекращено, если объем расходов бюджетов всех уровней в отношении проекта превысит 50% объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен специальным инвестиционным контрактом.
Не решает новое законодательство вопроса использования СПИК субъектами малого и среднего предпринимательства, в связи с чем предлагается сократить минимальный объем финансирования инвестиций в рамках СПИК. Например, снижение критерия объема инвестиций с 750 до 250 млн руб. (при условии неполного предоставления налоговых льгот), по оценкам ученых, способно увеличить количество компаний, которые смогут воспользоваться СПИК на 30% [15]. При этом считаем целесообразным установление нескольких пороговых значений объема инвестиций с постепенным сокращением количества применяемых преференций, что позволит вовлечь в инвестиционные процессы субъекты малого и среднего бизнеса.
Еще одними из не менее важных направлений совершенствования института СПИК являются детальное законодательное утверждение процедуры подачи заявок, заключения СПИК, полная регламентация всех прилагающихся форм отчетности и установление единых методик расчета финансовых и производственных показателей на всех уровнях власти.
Список источников