Курсовая работа (т): Принцип непрерывности деятельности как основное допущение при составлении отчетности

Допущение (принцип) непрерывности деятельности (в пер. с англ. Going concern )- одно из основных допущений бухгалтерского учета и аудита. Понимание сути категории «непрерывность деятельности» регулируется нормами российского законодательства.

В п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н, принцип непрерывности деятельности определяется следующим образом: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

Непрерывность деятельности является объектом контроля при проведении внешних аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с «Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год» (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 27.01.12 № 07-02-18/01) при проведении аудита бухгалтерской отчетности особое внимание должно быть обращено на осуществление аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Рекомендации в отношении обязанностей аудиторов при проверке финансовой отчетности на предмет уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия в качестве основы для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности приведены в ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696. Руководствуясь ФП САД № 11, аудитор должен исходить из того, что предприятие будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что организация сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Аудитору при подтверждении достоверности отчетности следует проверить гипотезу о непрерывности деятельности фирмы. Для этого ему необходимо выявить симптомы финансовых трудностей клиента.

Если в ходе проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение клиента таково, что существует серьезная возможность того, что предприятие не сможет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за окончанием отчетного года, то аудитор в аудиторском отчете указывает, что отчетность клиента не была подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности организации. Если после получения положительного заключения клиент окажется неплатежеспособным, то у аудитора могут возникнуть серьезные проблемы.[14,c.38]

При проведении контрольных процедур аудитор должен обратить внимание на наличие признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности (п. 6 ФПСАД № 11). Пунктом 3 ФПСАД № 11 организации разрешено самостоятельно оценить возможность продолжения своей деятельности на перспективу. При этом при внешнем контроле аудитору следует проверить обоснованность такой внутренней оценки и наличие выявленных фактов прекращения деятельности (п. 11 ФПСАД № 11).

Аудиторский стандарт содержит лишь перечень признаков, по которым могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности и указывает на необходимость проведения анализа, оценки и сопоставления информации. Однако в данном стандарте не рассматриваются техника и методика применения контрольных процедур. Руководствуясь нормами законодательства, на мой взгляд, целесообразно предложить ряд аналитических процедур, способствующих подтверждению непрерывности развития фирмы, на примере условных данных бухгалтерской отчетности крупной строительной компании ОАО «Регионегрой».

Анализ непрерывности и стабильности развития деятельности экономического субъекта с целью подтверждения дальнейших перспектив его функционирования на отечественных и мировых рынках товаров и услуг целесообразно начинать с оценки качественных изменений в составе и структуре имущественного потенциала и его динамики. Суть анализа качественных изменений заключается в том, что за отчетный период изучаются изменения по статьям бухгалтерского баланса, связанные с увеличением или уменьшением активов, капитала и обязательств. Анализ динамики имущества и источников его образования позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для оценки текущей финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений на перспективу и подтверждения непрерывности развития фирмы в течение 12 месяцев и более. непрерывность бухгалтерский учет платежеспособность

В процессе анализа имущественного потенциала фирмы следует обратить внимание на соблюдение признаков «положительного» бухгалтерского баланса, которые рекомендуется дополнить показателями, характеризующими ликвидность и платежеспособность компании по отношению к долговым обязательствам и пополнению оборотных активов.

Кроме того, новые форматы бухгалтерской отчетности требуют изменения характеристики аналитических показателей, применяемых при оценке «положительного» бухгалтерского баланса.[7,c.116]

Признаками «положительного» бухгалтерского баланса являются следующие:

) имущество по итогам отчетного года увеличилось по сравнению с предыдущим годом

) темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов;

) денежные средства и их эквиваленты по итогам отчетного года увеличились по сравнению с предыдущим годом,

) темпы роста денежных средств и их эквивалентов по итогам отчетного года увеличились по сравнению с предыдущим годом;

) собственный капитал организации превышает заемный капитал;

) темпы роста собственного капитала выше, чем темпы роста заемного капитала;

) доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

) темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

) доля задолженности фискальным органам незначительна и снижается в динамике;

) кредиторская задолженность перед персоналом организации равна нулю (или незначительна);

) деятельность прибыльна, и величина прибыли растет.

Анализ имущественного потенциала ОАО «Регионстрой» позволяет выделить показатели, по которым баланс общества может быть признан «положительным» в плане успешности развития компании на перспективу.

Из 11 признаков «положительного» бухгалтерского баланса выполняются условия по 8 признакам, что свидетельствует о том, что общество в течение отчетного года развивалось успешно и стабильно, у руководства фирмы отсутствуют какие-либо объективные причины сократить масштабы основного бизнеса или прекратить деятельность.

Результаты анализа имущественного потенциала организации используются для установления величины ее чистых активов.

Определение сущности чистых активов нашло отражение в совместном приказе Минфина России и ФКЦБ РФ от 29.01.03 № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Под чистыми активами понимается «величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету» (п. 1 Приказа). Таким образом, чистые активы показывают, насколько активы организации превышают ее обязательства (как краткосрочного, так и долгосрочного характера), т.е. позволяют оценить уровень платежеспособности организации. По своей сути чистые активы можно идентифицировать с величиной собственного капитала, поскольку они отражают уровень обеспеченности вложенных собственниками средств активами организации.

Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», стоимость чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации. Угроза ликвидации общества возникает, если по окончании второго финансового года и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального, установленного законодательством уставного капитала (п. 11 ст. 35 данного закона).

Величина чистых активов подлежит расчету самой организацией и, согласно приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приводится в Отчете об изменениях капитала. На основании данных бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала проведем анализ динамики изменения чистых активов ОАО «Регионстрой» (табл. 2.1).

Из данных табл. 2.1 следует, что уставный капитал организации не изменился и составил 125 тыс. руб., в то время как величина чистых активов является положительной и, более того, выросла на 20,7%.

В течение всего периода чистые активы превышали уставный капитал, что свидетельствует о соблюдении требований законодательства.

Для подтверждения выводов о непрерывности деятельности аудиторам рекомендуется рассчитывать и анализировать коэффициенты, характеризующие финансовое положение аудируемого лица, а также оценивать существенное отклонение значений полученных коэффициентов от нормальных (обычных) значений.

Таблица 2.1 Сравнительная характеристика чистых активов и уставного капитала ОАО «Регионстрой» за отчетный год

В процессе коэффициентного анализа можно комплексно оценить стабильность финансового состояния организаций любой сферы деятельности. Экономическая интерпретация основных финансовых коэффициентов, исходя из новых форматов бухгалтерской отчетности, приведена в табл. 2.2

Результаты анализа коэффициентов, характеризующих финансовое положение ОАО «Регионстрой», приведены в табл. 2.3.

Данные анализа свидетельствуют, что на конец 2016 г. значения всех коэффициентов, характеризующих устойчивость финансового положения организации, соответствуют рекомендуемым значениям, что является подтверждением соблюдения принципа непрерывности деятельности. Причем организация активно финансирует строительную деятельность, пополняя запасы и осуществляя финансовые вложения долгосрочного и краткосрочного характера. Угроза для прекращения деятельности такой фирмы отсутствует.

В процессе выполнения аудиторских процедур, направленных на подтверждение непрерывности деятельности, проводятся анализ и изучение блока экономических показателей, отражающих состояние задолженности, ее характер, способность организации погашать свои долги. Эти индикаторы финансово-хозяйственной деятельности применяются также при комплексном исследовании и прогнозировании несостоятельности (банкротства) организации.

Таблица 2.2 Порядок расчета и экономическая характеристика основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации