Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н. Баланс и отчет о прибылях и убытках – это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов. Сдать итоговую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы следует по-прежнему в течение 90 дней после окончания финансового года.
Комплект годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год состоит из:
Бухгалтерского баланса (форма 0710001);
Отчета о прибылях и убытках (форма 0710002);
приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:
« Отчет об изменениях капитала» (форма 0710003),
Отчета о движении денежных средств (форма 0710004),
Отчета о целевом использовании полученных средств (форма 0710006),
иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);
аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
пояснительной записки.
Из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу. Финансовое ведомство перенесло соответствующую информацию, которая ранее содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения». Пояснения отражают различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в пункте 27 ПБУ 4/99, включающимися к примеру информацию о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) представляют не все организации. Согласно пункту 4 статьи 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, данная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательскую деятельность и не имеющими оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.
Для организаций – субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности. Они формируют ее из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.
Иные приложения, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются как в табличном, так и текстовом виде. Информация описательного характера оформляется в текстовом виде, а табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Содержание пояснений, оформленных в табличном виде, определяется организациями самостоятельно с учетом примера оформления пояснений, приведенного в приложении 3 к приказу Минфина РФ № 66н.
В новых формах отчетности организациям дано право самостоятельно детализировать группы статей. При этом решение о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Колонка, в которой организация указывает детализацию группы статей, является связующей для информации, отраженной в балансе (отчете о прибылях и убытках), с поясняющей информацией. В итоге каждый раздел пояснительной записки предполагает более подробную детализацию, чем это было ранее.
Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения.
Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином.
Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей.
Ёще одно существенное изменение: новая форма баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду. Такая же периодичность отражается в форме отчета об изменении капитала (форма 0710003). При этом, в отличие от прежней формы в разделе 1 новой формы не предусмотрено отражение данных в межотчётный период.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.
В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.
При составлении баланса не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса; амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.
Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация, то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации в балансе достаточно лишь его подписи.
В заголовке годового баланса указывается:
дату, на которую он составлен (31 декабря);
название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);
ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;
основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);
организационно-правовую форму, в которой создана фирма и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);
форму собственности фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);
единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублях, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах – 385;
юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах).
Все коды должны быть присвоены организациям территориальным отделением Росстата.
В активе баланса в разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов. Но научно-исследовательские работы, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА. Они учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" и согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.
Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:
- земельные участки и объекты природопользования;
- здания, машины, оборудование и другие основные средства;
- незавершенное строительство.
Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".
Следующее изменение. В новой форме баланса исключено из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнения об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.
Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99, о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев). Две строки из прежней формы № 1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07. 2010 г. № 66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности раскрыть ее непосредственно в балансе.
Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа Минфина РФ от 02.07. 2010г. № 66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.
Пассив баланс. Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки,
расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.
Существенное изменение состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
В разделе IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7). В ней должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами и в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).
Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства".
Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать раздел III "Целевое финансирование". Вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).