В случае выбора класса риска для каждого фактора в соответствующую графу "оценка" заносится единица (1), остальные 2 графы не заполняются. |
Последняя графа является контрольной. В случае правильного заполнения таблицы в данной графе в наличии будут только единицы. |
Итоговая сумма контрольной графы должна быть равна количеству факторов (9). |
Факторы риска необнаружения |
Класс риска |
Конт рольная графа |
|||||
Высокий |
Оценка |
Средний |
Оценка |
Низкий |
Оценка |
||
1. Наличие предыдущего опыта работы с предприятием клиентом |
С предприятием клиентом предстоит работать впервые |
|
Имеются предварительные знания о бизнесе предприя-тия клиента, проведена экспертиза. |
|
Предприятие клиент постоянный |
|
1 |
2. Состав группы |
Сформирован новый состав аудиторской группы |
|
Изменения в составе аудиторской группы или неполнос-тью сформирована группа |
|
Аудиторская группа сформирована в прежнем составе; специалисты имеют достаточный опыт работы с данным предприя-тием клиентом |
|
1 |
3. Техническое оснащение аудиторской рабочей группы |
Техническое оснащение полностью не удовлетворяет требованиям предстоящей работы |
|
Не все члены группы обеспече-ны компьютерами, тип компьютеров не соответствует масштабу предстоящих работ. |
|
Количество и тип компьютеров полностью соответствуют характеру работ |
|
1 |
4. Методологическое обеспечение проведения аудита |
Группа не обеспечена или не ознакомлена с внутрифирменными стандартами и инструкциями |
|
Группа не обеспечена всеми необходимыми медодическими разработками, большая часть сотрудников не ознакомле-на с ними. |
|
Полное обеспечение в требуемом объеме |
|
1 |
5. Информационное обеспечение проведения аудита |
Полностью отсутствует |
|
Имеются отдельные не обновленные информационные системы (консультант и т.п.) |
|
Обеспечение в полном объеме |
|
1 |
6. Психологическая совместимость членов аудиторской рабочей группы |
Группа несовместима. Работа сотрудников в данном составе носит конфликтный характер |
|
Состав группы изменен, вероятнос-ть конфликтных ситуаций существует |
|
В составе группы постоянные сотрудники. Конфликт-ных ситуаций не отмечалось |
|
1 |
7. Условия работы аудиторской группы у предприятия клиента |
Имеются существенные недостатки в обеспечении предприятием клиентом необходимых условий работы аудиторов |
|
Имеются незначите-льные недостатки в обеспече-нии предприятием клиентом необходимых условий работы группы аудиторов. |
|
Предприяти-ем клиентом обеспечены все соответствующие условия для работы группы аудиторов |
|
1 |
8. Полнота представления предприятием клиентом существенной информации. |
Предприятие клиент не заинтересовано в предоставлении информации и поэтому вероятность непредставления существенной информации по всем аспектам проверки очень высока |
|
Время проведения проверки совпадает с плановыми сроками подготовки финансо-вой отчетности или состояние учета не позвол.пол учесть существ.информац. |
|
Работа полностью одобряется и контролируется администрацией |
|
1 |
9. Степень подготовленности аудит.группы к данной проверке |
Выполнены отдельные элементы планирования |
|
Выполнено планирование не в полном объеме |
|
Работа спланирова-на в полном объеме |
|
1 |
Количество ответов с оценкой риска |
|
0 |
|
1 |
|
8 |
9 |
Наименование риска |
Количество ответов с оценкой риска |
Общее количество факторов |
Величина риска, % |
|
1. Внутрихозяйственный риск |
Высокой |
2 |
23 |
19,6 |
Средней |
5 |
|||
Низкой |
16 |
|||
2. Риск системы внутреннего контроля |
Высокой |
6 |
16 |
46,9 |
Средней |
3 |
|||
Низкой |
8 |
|||
3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности |
Высокой |
0 |
9 |
0,8 |
Средней |
1 |
|||
Низкой |
8 |
|||
Аудиторский риск: |
|
|||
Расчет:
Аудиторский риск (РА) состоит из трех элементов:
внутрихозяйственный риск (РВ);
риск системы внутреннего контроля (РК);
риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (РН).
Внутрихозяйственный риск и риск системы внутреннего контроля.
При этом за максимальное значение внутрихозяйственного риска и риска системы внутреннего контроля принимается величина равная 100%. Такое значение принимает риск, если все его факторы оцениваются, как факторы с высокой степенью (классом) риска.
В случае отнесения всех факторов к средней степени риска, общая величина риска составит 50%, и соответственно в лучшем случае, когда все факторы будут отнесены к низкой степени риска, общая его величина составит 0%, что будет говорить об отсутствии или незначительном (несущественном) риске.
В целом же Внутрихозяйственный риск и риск системы внутреннего контроля определяется следующим образом:
N – общее количество факторов риска;
n1 – количество факторов с высокой степенью (классом) риска;
n2 - количество факторов со средней степенью (классом) риска.
n1x100/N = W1 – процент высокой степени риска
n2 x 50/N = W2 – процент средней степени риска
W1+W2 = PB (PK)
Пример:
Оценка внутрихозяйственного риска
- определение процента высокой степени риска
2 х 100 / 23 = 8,7 %
- определение процента средней степени риска
5 х 50 / 23 = 10,9 %
Итоговый процент внутрихозяйственного риска 8,7 % + 10,9 % = 19,6 %
Риск системы внутреннего контроля
- определение процента высокой степени риска
6 х 100 / 16 = 37,5 %
- определение процента средней степени риска
3 х 50 / 16 = 9,4 %
Итоговый процент внутрихозяйственного риска 37,5 % + 9,4 % = 46,9 %
Итоговый процент по двум видам рисков 19,6 % + 46,9 % = 66,5 %
Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
Максимальное значение риска необнаружения принимается величина равная 15% (тем самым фирма берет на себя обязательства, что риск необнаружения при наихудших условиях проведения проверки не превысит указанную величину). Такое значение принимает риск, если все его факторы оцениваются, как факторы с высокой степенью (классом) риска. В случае отнесения всех факторов к средней степени риска, общая величина риска составит 7,5%.
В целом же риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности следующим образом:
N – общее количество факторов риска необнаружения;
n1 – количество факторов с низкой степенью (классом) риска;
n2 - количество факторов со средней степенью (классом) риска.
n1x15/N = W1 – процент высокой степени риска
n2 x 7,5/N = W2 – процент средней степени риска
W1+W2 = PH
В том случае, если все факторы риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (РН) были отнесены к низкой его степени и (или) его значение составит менее 5%, то величина данного риска принимается на уровне 5%.
Общая величина аудиторского риска в процентах определяется по формуле:
РА = (РВ/100 x РК/100 x РН/100)*100
Пример:
Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
- определение процента высокой степени риска
0 х 15 / 9 = 0 %
- определение процента средней степени риска
1 х 7,5 / 9 = 0,8 % (т.к. значение составит менее 5%, то величина данного риска принимается на уровне 5%).
Итоговый процент риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности 5 %
Общая величина аудиторского риска в процентах определяется по формуле:
РА = 0,196 x 0,469 x 0,05 = 0,005 или 0,5 %.
Приложение 4
Пример 1
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономичес- кого субъекта (тыс. руб.) |
Доля (%) |
Значение, при- меняемое для нахождения уровня сущест- венности (тыс. руб.) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль предприятия |
21 289 |
5 |
1 064 |
Валовый объем реализации без НДС |
135 968 |
2 |
2 719 |
Валюта баланса |
128 038 |
2 |
2 561 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
20 500 |
10 |
2 050 |
Общие затраты предприятия |
101 341 |
2 |
2 027 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%
Пример 2
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской от- четности проверяемого эко- номического субъекта (тыс. руб.) |
Доля (%) |
Значение, при- меняемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль предприятия |
63 672 |
5 |
3 184 |
Валовый объем реализации без НДС |
170 652 |
2 |
3 413 |
Валюта баланса |
80 240 |
2 |
1 605 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) |
43 500 |
10 |
4 350 |
Общие затраты предприятия |
102 536 |
2 |
2 051 |