1) срочные;
2) периодично-календарные.
Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либо действия.
Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.
по порядку введения:
1) общеобязательные;
2) факультативные.
Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают.
Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате только на территориях соответствующих муниципальных образований, где они введены.
по целевой направленности:
1) абстрактные;
2) целевые.
Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.
Целевые (специальные) налоги - налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий
по порядку и способу исчисления налога:
1) налогоплательщика;
2) налогового агента;
3) налоговый орган.
исчисление налога может осуществляться по:
) некумулятивной системе
) кумулятивной системе.
При первой системе обложение налогооблагаемой базы предусматривается по частям, при кумулятивной системе исчисления налога производится нарастающим итогом с начала года.
Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов [15].
Рассмотрев классификацию видов налогов, в следующей главе переходим к раскрытию характеристики налоговой системы государства.
уплата налог сбор пошлина
1.
Сущность
и структура налоговой системы государства
В рыночной экономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с yверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Сущность налоговой системы РФ сформулирована в Налоговом кодексе РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [2].
В России создана организационная структура системы взимания налогов - Государственная налоговая служба, подчиненная Президенту и Правительству РФ. Она состоит из государственных налоговых инспекций в республиках, краях, областях, автономных областях, городах, районах [13].
Налоговая система России базируется на следующих основных принципах:
полное равенство существующих форм собственности;
учёт всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;
единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;
однократность налогообложения;
обеспечение учёта специфики объектов налогообложения.
Система управления налогообложением в РФ представляет собой единую центральную систему, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации: республиканского, областного и районного уровней. Каждый уровень имеет свои уровни и специфику.
Органом (субъектом) управления системой налогообложения в РФ является Государственная налоговая служба РФ, состоящая из подразделений, осуществляющих методологическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.
К областному уровню относятся государственные налоговые инспекции, входящих в состав РФ республик, краёв, областей, городов республиканского подчинения.
Районный уровень охватывает государственные налоговые инспекции городов краевого, областного подчинения, сельских районов, районов в городах республиканского и областного подчинения.
Главной задачей налоговых служб РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в её составе, органами государственной власти краёв, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, городов, районов в городах в пределах их компетенции [20].
Низовые налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством реализации определённых функций.
Основные функции государственной налоговой инспекции по районам, городам без районного деления и районах в городах являются:
) осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
) обеспечение своевременного, правильного и полного учёта исчисления налогов и платежей в бюджет, а также возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и др. платежей в бюджет;
) взаимодействие с соответственными органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками законодательных и др. распорядительных документов;
) получение от предприятий, банков и др. документов, на основании которых ведут оперативно бухгалтерский учёт сумм налогов и других платежей в бюджет, финансовых санкций и административных штрафов, а также приостановление операций предприятий, организаций и граждан по расчётным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в противном случае;
) осмотр, фиксация и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных налогов от налогообложения;
) учёт, оценка и реализация конфискованного и бесхозного имущества, а также кладов и имущества переходящего по праву наследования к государству;
) предоставление отчёта о ежемесячных фактически поступивших сумм налогов и других платежей в бюджет - вышестоящим государственным налоговым органам;
) рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действия должностных лиц государственной налоговой инспекции [17].
Налоговые органы имеют следующие права:
а) возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;
б) предъявлять в суд или арбитражный суд иски:
о ликвидации предприятия по основаниям, установленным законодательством РФ;
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;
о взыскании неосновательно приобретённого не по сделке, а в результате незаконных действий;
о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием;
в) другие права, предусмотренные законодательством.
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные законом Российской Федерации «О государственной налоговой службе Российской Федерации».
Ущерб (включая упущенную выгоду), причинённый налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке [30].
Налоговые органами совместно с финансовыми органами осуществляют контроль за исполнением доходной части бюджета.
Защита прав и интересов налогоплательщиков и государства осуществляется в судебном прядке.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несёт ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтённый объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа за каждое из следующих нарушений:
за отсутствие учёта объектов налогообложения и за введение учёта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10 процентов до начисленных сумм налога;
за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;
в) взыскании пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности [23].
Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.
Для борьбы с налоговыми преступлениями в Российской Федерации создана специальная служба - Департамент налоговой полиции, действующая на основании Закон РФ от 24.06.93 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Задачей налоговой полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защита их сотрудников [4].
проводить оперативно-розыскные мероприятия и дознание;
исполнять принятые судами решения;
налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц.
Согласно статье 162-2 Уголовного кодекса РФ за сокрытие полученных доходов (прибыли) в особо крупных размерах (если налог с сокрытых объектов превышает 1000-кратный размер минимальной оплаты труда) виновный может быть наказан лишением свободы до 5 лет и конфискацией имущества либо штрафом от 300 до 500 размеров минимальной оплаты труда [3].
Особой категорией налогов являются, так называемые специальные налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установления четырех таких режимов. К специальным налоговым режимам относятся: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
После рассмотрения сущности и
структуры налоговой системы государства переходим к рассмотрению тенденций
развития налоговой системы РФ.
2.
Тенденции
развития налоговой системы РФ