Тверской государственный технический университет
Кафедра экономики и управления производством
Роль налоговой политики в формировании инвестиционного климата региона
доктор экономических наук, профессор
Александров Г.А.
кандидат экономических наук, доцент
Скворцова Г. Г.
кандидат экономических наук, доцент
Павлова Е. В.
Аннотация
В статье показано влияние налоговой политики на формирование инвестиционного климата региона. Налоговая политика рассматривается, как фактор, формирующий инвестиционный климат. Анализируются налоговые механизмы стимулирования крупных инвестиционных проектов. Показано, что широкое применение налоговых льгот не всегда экономически оправдано для региона
Ключевые слова: налоговая политика, инвестиционный климат, региональная экономика, АВС-матрица
Последние годы инвестиционная привлекательность Российской Федерации для иностранных инвесторов имеет отрицательную динамику, а применение инвестиций с точки зрения инновационной направленности не удовлетворяет представителей региональных и федеральных органов власти.
Привлекательность инвестиционного климата на всех уровнях хозяйствования определяется совокупностью факторов, в том числе проявляющихся как барьеры и ограничения, препятствующие инвестиционным процессам [1, 2]. При этом недостаточно изученной в системе факторов является налоговая политика. Вместе с тем, как показывает практика хозяйствования, значение данного фактора в формировании благоприятного инвестиционного климата велико.
С середины 1990-х гг. российская налоговая система, как не отвечающая интересам ни налогоплательщиков, ни государства претерпела ряд реформ, которые до настоящего времени продолжают совершенствоваться. Предприятия, осуществляя предпринимательскую деятельность, образуют налоговые потоки в соответствии с условиями налогообложения, действующими на текущий период времени. Каждое предприятие, старается снизить риски, связанные с обязательствами по уплате налогов, в частности, за счет использования инструментов налогового механизма, которые способствуют уменьшению величины налоговых обязательств, снижению налоговой нагрузки.
Сложившаяся с инвестиционным климатом ситуация и роль налоговой политики требует анализа, прежде всего, с учётом того, что Россия пока ещё не в полной мере перестроила свой хозяйственный механизм. Как следствие, не созданы условия для работы рыночных регуляторов, в том числе и в инвестиционной сфере, которые отвечали бы интересам отечественных и иностранных инвесторов. Используя методику определения инвестиционной привлекательности региона в виде АВС-матрицы [1, 2], рассмотрим налоговую политику, как фактор, формирующий инвестиционный климат.
Налоговая политика может быть определена как совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также социально-экономического развития страны [3]. Содержание налоговой политики характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налоговых механизмов, а также по практическому управлению налоговой системой и контролю ее эффективности.
Из определения следует, что налоговую политику невозможно рассматривать как фактор в рамках отдельной группы, кроме того, налоговые механизмы используются в каждой группе укрупненных факторов инвестиционной привлекательности, представленных в АВС-матрице. В связи с этим, предлагается рассматривать налоговую политику как всеохватывающий фактор и определить его влияние на инвестиционный климат по уровням, т.е. по вертикали [1, 2].
Рассматривая, налоговую политику, как фактор, определяющий инвестиционный климат на уровне региона, можно утверждать, что инвестиционный климат регионов формируется под влиянием государственной налоговой политики, которая по отношению к ним является внешним фактором, и его необходимо учитывать. Налоговая политика региона, являясь элементом региональной общеэкономической политики, относится к объективным внутренним факторам и определяет налоговую систему региона, режимы налогообложения предпринимательской деятельности.
Новые условия хозяйствования выдвигают новые задачи налоговой политики на всех уровнях хозяйствования. Правительством РФ одобрены 30.05.2013 г. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Данный документ не является нормативным правовым актом, но является базой для подготовки органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах. Такой документ повышает прозрачность и предсказуемость налоговой политики, что имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
В трехлетней перспективе 2014-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее -- создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Среди основных целей налоговой политики продолжают оставаться: поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков [4, с.1].
Положительные сдвиги подтверждаются результатами рейтинга Всемирного банка по условиям ведения бизнеса. Россия поднимается с 112 на 92 место, при этом рейтинг категории «налогообложение» в 2014 году повысился до 56 места, по отношению к 2012 (94 место) [5].
В резюме реформ по регулированию предпринимательской деятельности [5] отмечено, что в Российской Федерации облегчено административное бремя налогов для предприятий, за счет упрощения процедур соблюдения налога на добавленную стоимость и путем поощрения использования налогового бухгалтерского программного обеспечения и электронных услуг. налоговый политика инвестиционный тверской
Из документа [5] следует, что в обозначенный период будет продолжаться реализация ранее поставленных целей и задач. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать шаги, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы, и одновременно стимулировать рост инвестиций и занятости населения путем введения целевых и зачастую временных мер налоговой политики.
В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.
В части мер налогового стимулирования необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям [4, с.17]:
1. Поддержка инвестиций в развитие человеческого капитала.
2. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
3. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.
4. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.
5. Налогообложение добычи природных ресурсов.
6. Страховые взносы на обязательное страхование.
Из вышесказанного следует, что направления совершенствования налоговой политики, связанные с повышением доходного потенциала взимаемых налогов (фискальная функция), сопряжены для инвестора с входными барьерами и ограничениями. В отдельные направления налоговой политики выделены поддержка инвестиций и создание благоприятных налоговых условий для осуществлений инвестиционной деятельности на отдельных территориях. Данные направления должны оптимизировать существующую систему налоговых льгот и освобождений, что является проявлением стимулирующей функции налоговой политики.
К факторам налоговой политики, проявляющимся в виде барьеров и ограничений можно отнести: неразвитость стимулирующей функции налоговой системы; преимущественно фискальная направленность налоговой системы; несовершенство законодательства в сфере предпринимательства и инвестирования.
Проявление этих факторов на всех уровнях хозяйственной иерархии отражается, в конечном счете, на инвестиционных возможностях предприятия в целом, и на инвестиционной привлекательности предполагаемых к реализации проектов.
Наша страна очень заинтересована в масштабном притоке частных, в том числе иностранных инвестиций, поэтому очень важным становится принятие решений на федеральном уровне, которые смогут активизировать инвестиционную деятельность на всех иерархических уровнях хозяйствования. Высокие риски инвестиционных проектов можно компенсировать налоговыми льготами.
Инвестиционная активность в реальном секторе экономики имеет большое значение для повышения производственного потенциала, как регионов, так и всей страны и формирования доходной базы бюджета. Фундаментом развития экономики является промышленное производство, но наиболее прибыльными в нашей стране оказались сырьевая, торговая и финансовая сферы, а не производственная деятельность по выпуску товаров. С помощью налоговых инструментов можно стимулировать рост производства товаров импортозамещения при приоритете внедрения инноваций в производственный процесс.
Российские ученые, анализируя влияние существующей налоговой системы на инвестиционную активность [3, 6, 7, 8], доказывают, что она в недостаточной степени направлена на решение данной проблемы, поэтому необходимо дополнительное совершенствование налоговой системы, чтобы она способствовала привлечению инвестиций в реальный сектор экономики. Не смотря на то, что существует государственная поддержка инвестиционной активности на всех иерархических уровнях, в том числе и налоговые льготы, как уже отмечалось, проблема неразвитости стимулирующей функции налоговой системы существует, и налоговая политика РФ имеет преимущественно фискальную направленность.
Опираясь на результаты исследований, опубликованных ранее [9], можно утверждать, что инвестиционная активность (государства, региона, предприятия) -- это результирующий показатель инвестиционной деятельности, который характеризуется объемами и темпами привлечения инвестиций в основной капитал, зависящий от инвестиционной привлекательности, которая определяется таким сущностным параметром, как инвестиционный климат. Именно он выступает основополагающей характеристикой, от которой зависит, привлекателен ли объект для инвестирования, т.е. именно климат формирует инвестиционную привлекательность. Именно климат обуславливает мотивацию и стимулы для инвестирования.
Как известно, основными налоговыми инструментами, позволяющими снизить налоговую нагрузку, являются налоговые льготы. Следует заметить, что в налоговом законодательстве нет стройной системы поддержки инвесторов, набора инвестиционных льгот для предприятий, активно занимающихся инвестиционной деятельностью.
Порядок предоставления инвестиционных налоговых льгот должен учитывать зависимость между группами инвестиций и видами льгот. Так, организация нового производства сопряжена с наибольшей степенью риска, поскольку существует в большей степени неопределенность результата работы предприятия после завершения инвестиций. В то же время инвестиции в повышение эффективности функционирующего предприятия имеют минимальную степень риска, поскольку финансовая стратегия предприятия определена, следовательно, предоставление инвестиционных налоговых льгот должно быть дифференцированным.
Последнее время большой интерес проявляется к такому виду льгот, как налоговые каникулы. Для определения влияния налоговых каникул на получение дохода по инвестициям следует оценить ряд организационных моментов. Прежде всего, это время продолжения налоговых каникул, поскольку важным является либо первый год получения валовой прибыли, либо первый год, когда у предприятия появляется чистая прибыль.