Статья: Роль налоговой политики в формировании инвестиционного климата региона

В результате исследования [8] было установлено, что налоговые каникулы, предоставляемые до начала производственной деятельности, могут привести к фактическому увеличению налогов в будущем. Может сложиться следующая ситуация: организации предоставляются налоговые каникулы, т.е. она освобождается от уплаты налога на прибыль в тот период, когда прибыли и вовсе не образовалось. Когда же налоговые каникулы закончатся, предприятие будет уже работать на рынке в течение какого-то времени, при этом убытки снизятся, следовательно, увеличится налогооблагаемая база и сумма налога.

Таким образом, налоговые каникулы, предоставляемые предприятию до начала производственной деятельности, -- это наихудший вариант для инвестора, но наилучший -- для государства. Налоговые каникулы, предоставляемые до получения чистой прибыли, наиболее выгодны инвестору, наименее -- государству, так как за это время инвестор погашает непокрытый убыток прошлых лет. В этом случае можно утверждать о реальной поддержке инвестиционной деятельности со стороны государства.

Все вышесказанное еще раз подтверждает, что должна быть выработана научно обоснованная концепция совершенствования и развития налоговой системы.

Рассмотрим, какие механизмы стимулирования и создания благоприятного инвестиционного климата, реализуются на региональном уровне. По региональному законодательству инвесторам предоставляются налоговые льготы в части налогов, зачисляемых в областной бюджет. Изучив региональные законы и постановления можно выделить следующий комплекс мер по финансовой поддержке инвесторов, с использованием налоговых механизмов. Он включает:

1. Снижение ставки по налогу на прибыль организаций. Снижение ставки налога на прибыль организаций в части сумм, подлежащих зачислению в областной бюджет, для организаций, созданных для реализации инвестиционных проектов, включенных в инвестиционную программу региона. Основная ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 г. составляет 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% -- в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

2. Снижение ставки по налогу на имущество организаций. Данный налог относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки. Как правило, субсидии предоставляются на срок окупаемости проекта, но не более 5-7 лет.

3. Предоставление инвестиционного налогового кредита. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Проценты, взимаемые за пользование инвестиционным налоговым кредитом, устанавливаются по ставке не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При ставке рефинансирования ЦБ РФ 8% проценты за пользование составят 4-6%. Предоставляется на срок от одного года до пяти лет. По региональным налогам срок действия инвестиционного налогового кредита может быть продлен решением Правительства области, но не более чем на 5 лет.

Рассмотрим реальное состояние государственной финансовой поддержки инвесторов, реализуемых на региональном уровне, на примере Тверской области, состояние дел в которой отражает среднероссийскую тенденцию. Тверская область входит в группу кризисных «депрессивных» регионов с изношенной материально-технической базой и низким уровнем инвестиционной активности. По данным [10] 91% регионов России входят в эту группу.

Среди таких мер можно выделить налоговые механизмы стимулирования (налоговые льготы) в количественном выражении их два: субсидирование налога на прибыль организаций в размере 4,5% от налогооблагаемой базы и налога на имущество организаций в размере 100% от уплаченной суммы налога при определенных условиях. По данному виду поддержки предприятиям в 2008-2012 годах из бюджета Тверской области предоставлено 239,5 миллионов рублей [11, с.30]. В среднем на год приходится 47,9 млн рублей.

Все прочие меры финансовой поддержки, как правило, из регионального бюджета, относятся к компенсациям и субсидиям. В количественном отношении их больше, они представлены в таблице 1. Сумма на их реализацию в бюджете области на 2013 год была запланирована в размере 27,38 млн руб., без учета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, доля которых в общем объеме составляет не более 5%.

Несмотря на появление в последние годы в регионах новых инструментов государственной поддержки инвестиционной деятельности, инвесторы по-прежнему отдают предпочтение такому виду поддержки, как снижение затрат по уплате налогов.

Таблица 1. Государственная поддержка предпринимательства в Тверской области, без учета малого и среднего [12]

С момента появления рыночных механизмов в экономике РФ ученые выдвигают две точки зрения по вопросу эффективности налоговых льгот вообще и региональных налоговых льгот в частности. В соответствии с первой точкой зрения, наличие налоговых льгот незначительно влияет на интенсивность поступления инвестиций в регион. Во-первых, в стране сохраняется высокий политический, институциональный и экономический риск из-за отсутствия гарантий федерального уровня, которые не могут быть компенсированы субфедеральными законодательными актами. Во-вторых, у инвесторов нет доверия к региональной законодательной и исполнительной власти. В этих условиях экономическое благополучие регионов в высокой степени предопределяется наличием природных ресурсов и сложившейся структурой производственных мощностей, а региональные законодательные шаги не могут серьезно рассматриваться как средство межрегиональной конкуренции за инвестиции.

Другая позиция выражается в том, что налоговые льготы -- это один из немногих инструментов, который непосредственно могут использовать региональные власти для создания благоприятных условий в регионе по сравнению с соседями. Именно с этой точки авторы провели исследования [13], сравнивая виды государственной финансовой поддержки инвесторов в разрезе регионов ЦФО, используя информацию официальных сайтов Правительств областей, Порталов органов государственной власти и Инвестиционные порталов регионов.

По результатам проведенных исследований [13], не удалось определить регионы, где льготы для инвесторов являются конкурентным преимуществом. Можно утверждать, что региональное законодательство и налоговые льготы, как внутренний фактор влияют на инвестиционный климат региона, но их влияние у всех регионов ЦФО находится примерно на одном уровне, так как все возникающие межрегиональные преимущества копируются. Выделить регионы, в которых налоговые льготы являются средством межрегиональной конкуренции за инвестиции практически невозможно.

Таким образом, можно утверждать, что налоговая политика формирует инвестиционный климат на федеральном уровне. В настоящее время региональные, а особенно местные органы власти в России не обладают пока еще соответствующими налоговыми правами и полномочиями, достаточными для проведения самостоятельной налоговой политики. Возможно, что в ближайшей перспективе ситуация изменится, однако за федеральным центром останется прерогатива разработки основных направлений налоговой стратегии и тактики, в рамках которых регионы и муниципалитеты должны строить свою налоговую политику, что необходимо для соблюдения и укрепления принципа единства налогового пространства и налоговой политики на территории всей страны.

Кроме того, анализ проведенный в регионах показал, что широкое применение налоговых льгот не всегда оправдано, что бюджет зачастую не получает значительные средства, а инвесторы и прочие организации, попавшие в реестр получателей льготы, не во всех случаях используют сэкономленные средства на развитие производства в том регионе, который пошел на налоговые «риски».

В отношении имущества, подлежащего налогообложению в соответствии с налоговым законодательством, сумма льгот представлена в табл. 2.

Таблица 2. Суммы к уплате налога на имущество организаций и сумма налога на имущество организаций не поступившая в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот в 2012 году [14]

Например, в Ульяновской области (период 2007-2011 гг.) льгота по налогу на имущество, занимающая наибольший удельный вес в общем объёме льгот (89,5%), стала, с одной стороны, стимулом к размещению на территории Ульяновской области ряда перспективных производств, с другой -- существенным фактором, снижающим доходы областного бюджета Ульяновской области. В итоге Законодательное Собрание Ульяновской области в 2011 г. отменяет льготы по налогу на имущество организаций, т.е. восстанавливает налоговую ставку 2,2%, по отдельным категориям налогоплательщиков [15].

Таким образом, налоговый механизм стимулирования является укрупненным фактором, характеризующим инвестиционный климат иерархических уровней хозяйствования. Определяющее значение данный фактор имеет на федеральном уровне, так как закрепляет законодательно, в том числе полномочия региональных властей и учет отраслевой специфики видов экономической деятельности.

Регионы сегодня не имеют инструментов, способных создать межрегиональные конкурентные преимущества. Федеральная налоговая политика, имеющая ярко выраженную фискальную направленность и создающая входные ограничения для инвесторов в регион, совершенствуется. В трехлетней перспективе 2014-2016 гг. поддержка инвесторов выделяется в отдельное направление, которое должно оптимизировать систему льгот и освобождений, что усилит стимулирующую функцию существующей налоговой системы.

Как отмечалось выше, рейтинг Российской Федерации в отчете Doing Business 2014, повысился, т.к. большой прогресс за год был в сфере налогообложения. Следует отметить, что индикаторы Doing Business оценивают только условия ведения деятельности на уровне компаний и не учитывают условия налогообложения физических лиц. Направлением дальнейших исследований может стать влияние существующей налоговой системы на развитие малого и среднего предпринимательства в стране, регионе. На фоне общего спада промышленного производства в России, Правительство делает ставку на развитие малого и среднего бизнеса, что оправдано в рыночной экономике. В настоящее время вклад малого и среднего предпринимательства в оздоровление экономики явно недостаточен, что требует анализа инвестиционного климата региона для данной категории предпринимателей, учитывая, что представители микропредприятий -- самая многочисленная категория предпринимательства, которая попадает под действие специальных налоговых режимов.