Курсовая работа (т): Счета и двойная запись

Счета и двойная запись

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется абсолютно на каждой организации, вне зависимости от её организационно-правовой формы, структуры, строения и рода деятельности.Законодательство обязывает при осуществлении профессиональной деятельности вести бухгалтерский учет, но и без этого специалисты понимают его важность. Основная цель бухгалтерского учета -это обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений, которые касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денежных, земельных, человеческих ресурсов и т.п. От эффективности распределения и использования ресурсов зависят прибыль организации, цены на товары и услуги, заработная плата, производство товаров и услуг, их качество. Здесь большую роль играет бухгалтерский учет. Таким образом, можно сделать вывод, что от организации бухгалтерского учета зависит и положение организации, так как учёт в денежном выражении отражает состояние предприятия в конкретный момент времени, динамику, и даже помогает прогнозировать краткосрочные и долгосрочные перспективы его развития.

В самом бухгалтерском учете важен способ его ведения, элементами которого являются счета и двойная запись. Именно это и является темой данной курсовой работы - «Счета и двойная запись».Эта тема очень актуальна, поскольку весь бухгалтерский учет построен на работе с различными счетами, без существования которыхневозможно представить современный бухгалтерский учет, а знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Итак, можно сформулировать цель данной курсовой работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, изучение системы двойной записи, синтетического и аналитического учета, обобщение данных текущего учета.В главах работы дается понятие метода бухгалтерского учета и его составных элементов - счетов и двойной записи, представлены классификации счетов бухгалтерского учета.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, монографии, различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета

Понятия о счетах, активные и пассивные счета

Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учета.

Счет - способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам активов и их источников на основе носителей информации. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-образный счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, код, левая часть - дебет, правая часть - кредит.

Счет __________________

(наименование)

Рис. 1.1. Схема счета.

Название счета пишется с заглавной буквы.Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Дт) и "Кредит" (сокращенно Кт) не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или по кредиту счета за определенный период (как правило, месяц) без начального сальдо называется оборотом.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе и в банке, основным средствам, материалам, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать его. Например:

Касса (50)

Рис. 1.2. Схема счета на примере счета "Касса".

Из приведенной схемы счета следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 50000 руб., оборот за месяц по дебету равен 900000 руб., по кредиту -800000 р., сальдо на конец месяца - 150000 руб. Под номерами 1, 2, 3, 4 по дебету и кредиту счета было отражено движение денежных средств в кассе.Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам. Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных средств (активов, имущества, ресурсов), называются активными. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса.Счета, на которых ведется бухгалтерский учет источников образования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными и находятся в пассиве баланса.

В активных счетах начальное сальдо записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение - по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым. Таким образом, для учета активов используются активные счета. Для учета основных средств используется активный счет "Основные средства" (01), для учета производственных запасов - счет "Материалы" (10), для учета товарных запасов - счет "Товары" (41). Денежные средства учитываются на счетах "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52). На указанных счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и учитываются на счете "Основные средства" (01), поступление и расход материальных ценностей - на счете "Материалы" (10), получение и выдача денег из кассы - на счете "Касса" (50) и т.д.

Записи на счетах производятся при помощи различных измерителей (денежного, натурального, трудового) в зависимости от содержания хозяйственных операции и учитываемых объектов.

Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств, называются пассивными и отражаются в пассиве баланса.В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного сальдо необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым. На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный капитал, обязательства по ссудам и перед кредиторами и др.Деление счетов на активные и пассивные увязывается с балансом, в котором в активе сгруппированы активы субъектов хозяйствования, а в пассиве - их источники формирования.Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса, а остатки по пассивным счетам - в пассиве.

Схема пассивного счета

Счет _______________

(наименование)

Схема активного счета

Счет _______________

(наименование)

Рис. 1.3. Схема порядка записей на пассивных и активных счетах.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными.К ним относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76), "Расчеты с учредителями" (75).

Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76) отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности - по кредиту.

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом:

Рис. 1.4. Схема порядка записей на активно-пассивных счетах.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако, в конечном счете, записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) и источниках их формирования (пассивов).

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы.

Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации - группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Например, на счете "Готовая продукция" (43) должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии. Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме.

Таким образом, по характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими.Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах. Поэтому и ведутся аналитические счета. На счете "Основные средства" (01) учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга и информация о которых нужна для управления.На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.

На счете "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70) должна быть учтена информация по каждому работнику о начисленной ему заработной плате, произведенных из нее удержаниях и причитающейся сумме к выплате.

Таким образом, счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится к записям по кредиту.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.