-- организации, несвоевременно выполняющие требования налоговых органов о представлении документов;
-- организации, работающие в высокодоходных отраслях (туризм, торговля), у которых темп роста выручки меньше темпа роста потребительских цен;
-- организации, выписывающие счета-фактуры налогоплательщикам, работающим на общем режиме: если НДС не будет уплачен в бюджет, производится взыскание налоговыми органами недоимки по НДС и пеней за несвоевременную уплату налога, а также привлечение к ответственности за неуплату налога, предусмотренной ст. 122 НК РФ, и за неподачу налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ (хотя спорным остается вопрос о привлечении к ответственности за непредставление декларации по НДС организации, применяющей УСНО).
Среди налоговых схем, которые используют организации, работающие на УСНО, выделяются следующие:
-- перевод работников в организацию, применяющую УСНО;
-- перевод имущества в компанию, применяющую УСНО;
-- перевод на УСНО производственного комплекса;
-- реализация или закупка товаров через посредника, применяющего УСНО;
-- создание организации на УСНО в регионе, где ставка ниже 15%, и заключение с ней договора простого товарищества;
-- создание в холдинге факторинговой организации («финансового центра»), применяющей УСНО;
-- выплата дивидендов учредителям ООО, применяющей УСНО, при «распределении доходов непропорционально долям участников»;
-- получение займа от организации, применяющей УСНО (при неперечислении процентов за пользование).
Для оценки налоговых рисков, которые возникают у налогоплательщиков, применяющих УСНО [5], предлагается использовать балльную оценку, которая предусматривает присвоение одного балла по каждому направлению (максимально -- 7 баллов).
В зависимости от размеров отклонения выделяется:
-- высокий уровень налогового риска -- ВНР -- (6-7 баллов);
-- средний уровень налогового риска -- СНР -- (4-5 баллов);
-- низкий уровень налогового риска -- ННР -- (2-3 балла);
-- отсутствие налогового риска -- ОНР (0 -- 1 балл).
В расчете не учитываются те налоговые риски, которые не могут снизить сами налогоплательщики -- риск изменения законодательства о налогах и сборах или риск разрыва отношений с контрагентами, которые выбирают для заключения сделок только организации, работающие на общем режиме налогообложения.
При оценке величины налоговых рисков, возникающих у лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, можно выделить следующие направления:
1. Анализ положений НК РФ, которые необходимо использовать по результатам осуществления операции;
2. Правовая экспертиза правомерности осуществления операции субъектом, применяющим УСНО и анализ возможности альтернативных вариантов оформления операции (например, выбор вида договора, который может быть заключен);
3. Описание документального оформления операции и назначение лиц, отвечающих за правильность оформления;
4. Расчет налоговых обязательств, возникающих в результате совершения операции;
5. Анализ арбитражной практики по аналогичным сделкам и выделение наиболее дискуссионных положений, позволяющее устранить самые типичные с точки зрения налоговых органов претензии;
6. Реализация выбранного варианта действий.
При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с контрагентами, следует проявлять должную осмотрительность (получить информацию о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей, о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, проверить полномочия представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность и др.). Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, как сомнительных.
Расширение оснований возникновения налоговых рисков связано с потребностью субъектов малого предпринимательства снизить налоговую нагрузку, которая зачастую воспринимается как чрезмерно высокая в количественном выражении, а не в процентном соотношении к доходам. По этой причине предприниматели ищут новые схемы налогообложения, как в рамках действующего законодательства, так и за его пределами. Основными проблемами существования налоговой оптимизации, связанной с применением выявленных схем являются: полное покрытие издержек, связанных с дроблением бизнеса за счет налоговой экономии; низкая степень рисков, связанных с привлечением к ответственности за неправомерное получение необоснованной выгоды от применения специальных налоговых режимов. Низкие размеры штрафов (20%) и сопоставимая с льготными условиями кредитования ставка пени ставят налоговую оптимизацию в разряд выгодных финансовых операций. Штрафы, как правило, уплачиваются через три, пять лет после получения незаконной налоговой экономии. Безусловно, санкции носили бы более эффективный характер, если бы применялись в момент представления декларации, однако подобного рода нарушения выявляются не в процессе камеральных, а выездных налоговых проверок, которые в настоящее время охватывают менее 0,5% всех лиц, применяющих специальные налоговые режимы.
Говоря об осуществлении оценки налоговых рисков, нельзя не отметить особое значение налоговогоvконсультирования, как элемента предотвращения негативных последствий нелегальной оптимизации налоговой нагрузки. Следует отметить, что стоимость услуг специалистов данной области не всегда является доступной для субъектов малого бизнеса. Как следует из рейтингов и исследований, которые опубликованы компанией «Эксперт РА», основная часть выручки от оказания услуг по налоговому консультированию -- это крупные клиенты из наиболее рентабельных отраслей (добывающая промышленность, топливно-энергетический комплекс, машиностроение). Малый бизнес очень ограниченно пользуется услугами налоговых консультантов. Причина в том, что у руководителей и собственников малых и средних предприятий существует стереотип, что решением налоговых вопросов фактически занимается их штатный бухгалтер и нет причин привлекать для решения каких-либо налоговых проблем (текущих или стратегических) специалиста данной сферы. Данная позиция усугубляется постоянной потребностью в оптимизации расходов компании.
Также практика показывает, что существенная часть вопросов, которые решаются в рамках налогового консалтинга, с точки зрения доли выручки, -- это налоговые споры, налоговый аудит и сопровождение сделок по слиянию и поглощению. Ограниченность круга вопросов, которые интересуют клиентов из малого и среднего бизнеса, в основном связаны с минимизацией налогового бремени. В России мало компаний, которые могут сформулировать для налогового консультанта сложные вопросы в области налогообложения и бухгалтерского учета. И из них лишь часть компаний, которые могут за такие услуги платить. Поэтому привлечение налогового консультанта субъектами малого и микро бизнеса скорее исключение, чем правило. Собственники и директора такого рода компаний, как правило, считают, что все налоговые вопросы должен решать бухгалтер. При этом вопрос снижения уровня уплаты налогов решается с помощью фирм-однодневок.
Литература
1. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. -- 2009. -- № 1.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Справочная правовая система «Консультант Плюс».
3. Смирнова Е.Е. Выездная налоговая проверка «упрощенцев» // Налоговый вестник. -- 2012. -- № 6.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I и II. -- М.: ЭКСМО, 2013.
5. Смирнова Е.Е. Оценка налоговых рисков при планировании выездных налоговых проверок // Финансы. -- 2008. -- № 12.
Аннотация
В статье рассмотрены налоговые риски, которые возникают при осуществлении операций организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и возможности их снижения
Ключевые слова: налог, налоговая проверка, налоговый риск, упрощенная система налогообложения