2.2 Виды налогов во Франции
Налоги во Франции составляют приблизительно 90% от доходной части централизованного бюджета. Структура налоговых поступлений в бюджет, обязательные платежи и взносы имеют такой вид: взносы в фонды социального назначения 43,3%; налоги на товары и услуги 29,4%; подоходный налог 12,2%; налог на прибыль корпораций 5,2%; налог на имущество 4,8%; другие налоги 3,3%, налог на заработную плату 1,8%; [6, c. 97].
Основными налогами по величине поступлений являются косвенные, и, прежде всего, НДС, который является ведущим звеном бюджетной системы Франции. Как известно, именно Франция была родиной НДС, который ввели здесь в 1954 году [6, c. 98].
На втором месте по удельному весу является акцизный сбор, второй косвенный налог после НДС. Подакцизными товарами являются табачные изделия, алкогольные напитки, изделия из драгоценных металлов, сахар, спички, кондитерские изделия. Акцизы источник пополнения не только государственного бюджета, но и местного.
Также следует отнести к налогам на потребление и таможенные пошлины. Основная задача пошлины безопасность внутреннего рынка.
Большие доходы приносят бюджету Франции и налоги на собственность.
Франция принадлежит к самым крупным в мире производителей вина, виноделие одна из ведущих отраслей национальной экономики. Акциз на вино находится в пределах от 35 до 906 евро в зависимости от сорта в пересчете на галлон чистого спирта, то есть лучше качеством вина облагаются в десятки раз более высоким ставкам от ординарных вин.
К общегосударственным налогам также относятся: налог на доходы физических лиц, который исчисляется по прогрессивной шкале от 0 до 45%; стандартный налог на прибыль корпораций, равный 33,1%, налог на дивиденды от 0 до 33% и на роялти 33,33%, а также акцизный сбор на нефтепродукты.
Существует огромное количество местных налогов, основными являются:
1) земельный налог на застроенные участки и земельный налог на незастроенные участки (облагается 50-80% кадастровой или арендной стоимости недвижимости, земельных участков);
2) профессиональный налог на самозанятых (писатели, журналисты, художники, артисты и др.);
3) налог на жилье, который применяется ко всем зданиям в достаточной степени меблированных и уплачивается со стороны любого лица (владельца, арендатора, жителя).
Местные органы самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги, их ставки и порядок взимания. К взносам в фонды социального назначения относятся: четыре различных взносы, основным из которых является общий социальный взнос (CSG), установленный законом о финансировании в 1991 году. Общий социальный взнос (CSG) уплачивается физическими лицами, проживающими во Франции, и получают выгоду от обязательного медицинского страхования. В среднем каждый француз платит примерно 20% от своих доходов в фонды социальной безопасности [10, c. 99].
С точки зрения ведения бизнеса французская налоговая система является сложной, с высокими предельными ставками и административными затратами. Согласно отчету «Ведение бизнеса 2017» Всемирного банка, Франция занимает 63-е место в разделе «Уплата налогов» с общей налоговой ставкой на прибыль 62,8%, при средней ставке по странам ОЭСР в размере 40,9%.
3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ И ФРАНЦИИ
3.1 Сходства и различия налоговых систем России и Франции
Необходимость анализировать и сравнивать различные страны, выявлять их различия и сходства появилась достаточно давно и связана с процессом глобализации, который стремительно развивается. Он сильно влияет на все сферы жизни общества, играет важную роль в мировой экономике, придает значение в процессах формирования новой системы международных экономических отношений.
Налоговая система России предусматривает федеральные, региональные и местные виды налогов и сборов. Они могут устанавливаться и отменятся только Налоговым кодексом РФ. Не предусмотренные в Налоговом Кодексе федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться. Таким образом, Россия использует трехуровневую налоговую систему, которая включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Франция имеет двухуровневую налоговую систему, в которой четко разделены налоги на местные и государственные.
Налоговая система Франции включает четыре вида налогов:
1. Налоги, что взымаются с доходов.
2. Налоги, что связанны с расходами.
3. Имущественные налоги.
4. Прямые местные налоги.
Налоги первых трех категорий направляются, за некоторыми исключениями, в центральный бюджет [12, c. 75].
В России каждое физическое лицо в отдельности, которое получает доход, уплачивает подоходный налог НДФЛ. Для каждого налогоплательщика налоговая база вычисляется индивидуально, которая зависит от суммы персональных доходов. Во Франции подоходным налогом облагается вся семья в целом, а не отдельное физическое лицо.
В России налоги в бюджет платит не наемный работник, а его работодатель, а работник получает заработную плату после удержаний всех подоходных налогов. Во Франции работодатель не является агентом для сотрудников, поэтому наемный работник обязан платить самостоятельно подоходный налог с полученной заработной платы.
Более детально отличительные черты налогообложений рассматриваемых стран представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Различия между налоговыми системами России и Франции
|
Отличительные признаки |
Российская Федерация |
Французская Республика |
|
|
1.Тип налоговой системы |
трехуровневая |
двухуровневая |
|
|
2. Наличие специальных режимов |
упрощенная система; единый налог на вмененный доход; сельскохозяйственный |
||
|
3.Основная ставка НДС |
18% |
20% |
|
|
4.Ставка налога на прибыль |
20% |
33,33% |
|
|
5.Ставка НДФЛ |
13% |
прогрессивная шкала 0 -58% |
|
|
6.Социальные отчисления |
Не более 25 % |
4,5 % - 13,5 % |
|
|
7. Налоговые органы |
Федеральная налоговая служба; межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, инспекции межрайонного уровня; налоговая полиция |
Государственная налоговая дирекция; местные налоговые центры. Налоговые органы входят в Министерство экономики и финансов |
На основании данных таблицы 3.1, можно утверждать, что через широкую систему прогрессивных шкал налоговая система Франции более гибкая в отличие от России. В некоторых случаях французские налоговые льготы похожи на российские. Например, освобождение экспортной деятельности от уплаты НДС. Но существуют также и различия: предприятия, которые имеют небольшой оборот, могут освобождаются от НДС. Главная особенность налоговой системы Франции направление определенной суммы налоговых отчислений на инвестиции. Это хорошая возможность уменьшить НДС.
В РФ вместе с традиционной системой действует альтернативная система налогообложения, куда входит три специальных режима. Одним из них выступает упрощенная система налогообложения и налог на сельское хозяйство.
Во Франции альтернативная система налогообложения и вовсе отсутствует. Также в государственный бюджет Франции входят социальные отчисления, а в России единый социальный налог зачисляется в государственный внебюджетный фонд.
Во Франции налоговая служба входит в состав Министерства экономики и финансов. Контроль и общее руководство за деятельностью налоговой администрации осуществляет министр финансов, который определяет территориальные границы их деятельности, определяет структуру центральных и местных налоговых органов. В России федеральная налоговая служба осуществляет налоговый контроль и подчиняется Президенту России и Правительству РФ.
В некоторых случаях во Франции могут снижаться налоговые ставки и налоговые базы через широкую систему налоговых вычетов [13, c. 131]. Французские семьи часто пользуются вычетами, которые реально уменьшают налоговую базу. Российская налоговая система также использует налоговые вычеты (рис. 3.1).
В РФ налоговые вычеты ограничены сверху небольшими суммами, они меньше намного, чем во Франции, поэтому они не значительно уменьшают налоговую базу.
Таким образом, сравнивая налоговые системы России и Франции, можно прийти к выводу, что налоговые системы отличаются друг от друга способами взимания налогов, их видами, ставками, структурой налогов и другими признаками. Количество уровней налоговой системы главная отличительная черта анализируемых налоговых систем стран. В России трехуровневая налоговая система, а во Франции двухуровневая. И Россия, и Франция едины в стремлении уголовно наказывать злостных нарушителей, которые уклоняются от уплаты налогов.
Рисунок 3.1 Налоговые вычеты в РФ
Во Франции насчитывается огромное количество законов, которые регламентируют положение налогоплательщиков, их обязанности в отношении государства [6, c. 100].
Сравнивая уголовную ответственность за налоговые преступления во Франции и в России, становится очевидным тот факт, что предусматривается три альтернативных вида наказания по французскому законодательству в зависимости от тяжести совершенного деяния: штраф, тюремное заключение, или же в совокупности то и другое наказание.
Уголовный кодекс РФ предусматривает больше мер, которые применяются как наказания за деяния, связанные с уклонением от уплаты налогов: штраф, принудительные работы и лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест, лишение свободы и лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.
Еще одна особенность французского законодательства норма, согласно которой при наличии в уполномоченного лица разумных оснований подозревать, что преступление было совершено в целях уклонения от уплаты налогов, данное лицо может арестовать любого, кто вызывает подозрения в совершении преступления. Следовательно, при аресте лица, что совершило налоговое преступление, уполномоченное лицом должно установить факультативные признаки субъективной стороны данного деяния цель и мотив уклонения от уплаты налогов. Должностное лицо имеет право подозревать какое-либо лицо в совершении налогового преступления только при установлении данных признаков.
Как квалифицирующий признак во Франции не указано размер совершенного деяния, а российское уголовное право различает крупный и особо крупный размер. Также в качестве квалифицирующего признака выступает преступления группой лиц в предварительном сговоре. Во Франции основанием уклонения от уплаты НДС является обманное намерение при подаче в налоговые органы любой заведомо ложной информации. Уголовный кодекс РФ не выделяет обманных намерения как признак налогового преступления, но включение заведомо ложных сведений в документы в ст. 198, 199 УК РФ предполагает наличие у лица, совершающего данные действия, намерения обмануть налоговые органы [9, c. 137].
Таким образом, можно утверждать, что необходимость коренным образом перестраивать и менять налоговую систему РФ под систему других стран, объективно отсутствует. Однако, необходим обмен благоприятным опытом, поскольку улучшение системы налогообложения напрямую связано с созданием прочных экономических отношений.
3.2 Использование зарубежного опыта при совершенствовании налоговой системы РФ
Рассматривая налоговую систему Франции и России, можно говорить о большей эффективности французской. Многие ее преимущества почти зеркально проецируются в проблемы российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Необходимо, конечно, учитывать период времени, когда развивались системы: российская налоговая система более молодая. Ее преимущества заключаются в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира, а французский опыт также был бы очень полезным. Среди признаков, что можно позаимствовать у французской налоговой системы, можно выделить социальную направленность и территориальный аспект. Для России в сложившейся ситуации огромный интерес имеет опыт Франции, так как действующий Налоговый кодекс Франции имел огромное влияние на действующий Налоговый кодекс Российской Федерации. Примером этого может выступать налог на добавленную стоимость, что был введен по французскому образцу [13, c. 131].
Полезным также является перечень мер, что необходим для борьбы с уклонением от уплаты налогов. Уточнение этого вопроса происходит ежегодно при утверждении Закона о бюджете. Следует отметить, что очень мало стран существует, которые имеют полный уточненный перечень данных мер.
Рассмотрим последние изменения в законодательстве о налогах и сборах в отношении налогового администрирования (рис. 3.2) [3].