49
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ
1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов
1.2 Оптимизация налогообложения при помощи специальных налоговых режимов
2. Расчет налоговой нагрузки предприятия
3. Международный опыт упрощения налоговых режимов
Заключение
Список использованных источников
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
В условиях рыночных отношений налоговая система является одним развивающейся из установление важнейших услуг экономических зависимости регуляторов, поставка основой степени финансово-кредитного предприятия механизма этом государственного связаны регулирования мероприятий экономики. От системе того, связаны насколько изыскание правильно коммерческая построена этапом система закупочной налогообложения, изыскание зависит торговых эффективное мероприятий функционирование этапом всего воздействие народного отличительным хозяйства. Налоги изыскание и налогообложение сопровождаются приобретают предприятия первостепенное системы значение относятся как установление инструмент конечный воздействия коммерческая государства закупочной на внутренней экономическое воздействуют поведение представляют участников закупочной рыночных увязать отношений процесс и как воздействуют орудие первой формирования деятельности соответствующей распределением экономической заключение системы.
Современная налоговая система Российской Федерации (далее по тексту РФ) характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей.
Объективная необходимость их создания была продиктована повышением роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях. Безусловно, традиционная система налогообложения слишком сложна и громоздка для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета.
В этой связи в Налоговом кодексе (далее по тексту НК) РФ предусмотрены режимы налогообложения, признанные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности. Заметим, что режимы в виде единого налога на совокупный доход и упрощенной системы налогообложения действовали ещё до принятия НК РФ.
Цель курсовой работы заключается в изучении специальных налоговых режимов, как способа оптимизации налогообложения.
С данной целью в работе необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ;
- изучить практические специальных режимов налогообложения в РФ;
- изучить международный опыт упрощения налоговых режимов.
Методологической основой написания моей курсовой работы послужили нормативно-правовые акты и учебные пособия таких авторов как Елицур Д.А., Зонова Т.В., Богаченко В.М. и Кондракова Э.Д.
1 Теоретические аспекты специальных режимов налогооблажения в РФ
1.1 Сущность и роль специальных налоговых режимов
специальный режим налогообложение
Специальные налоговые режимы являются особенностью налоговой системы России, которые представляют собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого и среднего предпринимательства. Они предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении определённых условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения.
Общим для всех специальных налоговых режимов является единый налог, взимание которого не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплаты некоторых налогов, которые невозможно либо нецелесообразно заменить единым налогом из-за специфики, значимости и особой целевой направленности данных налогов.
К таким налоговым платежам можно отнести:
- акцизы;
- государственная пошлина;
- взносы на обязательное государственное пенсионное страхование;
- налоги, которые уплачиваются физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией товаров, работ и услуг;
- налоги, имеющие экологическую направленность и другие.
Введенная в 1995 г. упрощенная система налогообложения для малых предприятий стала первым образцом специального налогового режима в России. В 1999 г. на территории отдельных регионов был введен единый налог на вмененный доход. Применения этих режимов налогообложения уже в первые годы выявили целый ряд проблем и недостатков, которые требуют разработки научного обоснования этого понятия, раскрытия его экономического содержания и характеристики основных параметров.
Налоговое регулирование с помощью специальных налоговых режимов может быть выражено в виде упрощения общей системы налогообложения и снижения налоговой нагрузки. В рамках специального налогового режима должен формироваться особый порядок налогообложения, который направлен на определенный круг налогоплательщиков. Так, в России существуют налоговые режимы для отдельных сфер деятельности и групп налогоплательщиков.
Специальные налоговые режимы можно охарактеризовать рядом параметров:
- цель создания и вид режима;
- объекты;
- субъекты;
- условия применения, выражающиеся в ограничениях на вход и выход из режима налогообложения;
- продолжительность применения; число и виды уплачиваемых налогов;
- наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и механизм его расчета.
В мировой практике существуют два подхода в формировании специальных налоговых режимов. Первый поход заключается в упрощении порядка расчета и взимания налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Второй подход предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран Организации экономического сотрудничества и развития (далее по тексту ОЭСР).
Второй подход в чистом виде не применяется в развитых странах, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.
Если говорить о специфических особенностях специальных налоговых режимов, то можно отметить позитивные и негативные последствия их применения.
К позитивным последствиям можно отнести:
- снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы предпринимательской деятельности;
- повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов;
- уменьшение теневого оборота;
- упрощение процедур налогового администрирования;
- повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса и так далее.
К негативным последствиям можно отнести:
- разукрупнение организаций;
- создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;
- уменьшение поступлений взносов во внебюджетные фонды и налога на прибыль в бюджеты;
- подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;
- затруднение проведения налоговых проверок и так далее.
В 2002 г. понятие специальных налоговых режимов появилось в статье (далее по тексту ст.) 18 НК РФ и вместе с этим был введен во вторую часть НК РФ раздел о специальных налоговых режимах и соответствующие им главы.
Глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее по тексту - ЕСХН). Введена в действие с 01.01.2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах». Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН производится добровольно.
Налогоплательщиками ЕСХН могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом установлен календарный год, отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка равна 6 %. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31-ого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Применение этого специального режима заменяет уплату следующих видов налогов:
? организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС);
? индивидуальные предприниматели получают освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (далее по тексту - УСН). Введена в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах». Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке.
Налогоплательщиками УСН являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. В случае если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, то налоговой базой устанавливается денежное выражение доходов, уменьшенных расходы. Налоговым периодом установлен календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая декларация представляется организациями по итогам налогового периода не позднее 31-ого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30-ого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 346.20 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:
? если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
? если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Но в соответствии с пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5 % до 15 % исходя из категории налогоплательщика.
В данном случае налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих налогов:
? организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога ни имущество организаций, НДС;
? индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.
Глава 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции». Введена в действие с 10.06.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2003 №65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ». Налогоплательщиком и плательщиком сборов является инвестор. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 ст. 346.35 НК РФ, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения.
В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:
? региональных и местных налогов;
? налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
? таможенных пошлин;
? транспортного налога.
Глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Введена в действие с 01.01.2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Данная система налогообложения применяется в добровольном порядке индивидуальными предпринимателями. В соответствии с пунктом1 ст.346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том регионе, где он введён законом субъекта РФ. НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы налогообложения (пункт 2 ст. 346.43 НК РФ). При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент приобретается отдельно на каждый из видов деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.