Курсовая работа: Теоретические аспекты специальных режимов налогообложения в РФ

Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. Размер потенциально возможного к получению годового дохода для определённых видов деятельности устанавливается законами субъектов РФ. Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (пункт 5 ст.346.45 НК РФ). При этом патент выдаётся с любой даты. Налог исчисляется как произведение налоговой ставки равной 6 % и потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определённому виду деятельности.

В настоящее время приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования, то есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как один из аспектов введения в действие специальных режимов налогообложения.

Анализ налоговой статистики показывает, что налоговые поступления от предприятий малого бизнеса, работающих на специальных налоговых режимах, относительно невелики, но поскольку налоги поступают в основном в региональные и местные бюджеты, то можно отметить достаточно высокую долю доходов от этих поступлений как в региональных бюджетах - 5,3 % от налоговых доходов, так и в местных бюджетах - 11,7 %.

Нельзя не отметить, что общая система налогообложения, УСН, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентная форма налогообложения - это концептуально разные налоговые режимы. В первом и втором случаях в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, в третьем и четвертом - эта связь полностью утрачивается, поскольку используется принудительный механизм налогового изъятия.

Специальные налоговые режимы, которые действуют на территории РФ, все без исключения являются льготными.

В НК РФ в ст. 56 содержится определение понятия «налоговая льгота». В соответствии с данной статьей «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законом специальные налоговые режимы и особые экономические законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сущность специальных налоговых режимов в налоговом законодательстве РФ заключается в предоставлении льгот и преференций отдельным категориям налогоплательщиков, рассчитывать и платить налоги, для которых при общей системе налогообложения затруднительно и неэффективно.

В этом смысле к специальным налоговым режимам можно отнести налоговые режимы, установленные в особых экономических зонах, а также налоговый режим, предусмотренный для организаций, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, хотя налоговыми льготами этот режим не располагает.

Универсального способа для определения самого выгодного налогового режима нет. Каждый налогоплательщик самостоятельно делает выбор и просчитывает экономический эффект с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому прежде чем перейти на специальный режим с общей системы налогообложения либо избрать специальный налоговый режим с даты постановки на учет, рекомендуется ознакомиться с положениями НК РФ, а также использовать информацию, размещенную на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы (далее по тексту ФНС) России в разделах «Действующие в РФ налоги и сборы» и «Специальные налоговые режимы».

1.2 Оптимизация налогообложения при помощи специальных налоговых режимов

Налоговая оптимизация - это комплекс методов и подходов для эффективного планирования (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет. Правильная оптимизация налогов (осуществляемая законными методами), а также прогнозирование различных рисков, помогают избежать больших убытков и сохранить стабильное положение фирмы на рынке.

Эксперты выделяют два способа минимизации налогов физических и юридических лиц:

- налоговое планирование - это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов. Такой способ включает правило: «Разрешено все, что не запрещено законом». В налоговом планировании следует соблюдать основные принципы: законность, эффективность, надежность, безвредность, минимизация затрат;

- уклонение от налогов - в этом случае для неплательщика предусмотрены суровые наказания. Поэтому лучше все-таки использовать легальные методы высвобождения от налогового бремени.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налоговой оптимизации относятся:

- предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

- возможность получения отсрочек (рассрочек) по уплате налогов, своевременное выявление налоговых рисков;

- оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений;

- специальные налоговые режимы;

- налаженный бухгалтерский учет;

- налоговый учет.

Как известно, отнесение юридического лица (индивидуального предпринимателя) к категории субъекта малого предпринимательства дает ему дополнительные возможности. К примеру, организация представитель малого бизнеса может вести бухгалтерский учет упрощенным образом, не устанавливать лимит остатка наличных денег, на льготных условиях участвовать в приватизации государственного или муниципального имущества либо стать участником закупки товаров (работ, услуг) для государственных или муниципальных нужд. Критерии, по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В табл. 1 приводится систематизация критериев, выделены изменения критериев по сравнению с предыдущей редакцией закона № 209-ФЗ

Таблица 1. Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства в РФ

Основополагающее значение для достижения экономического роста РФ представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. Малое предпринимательство может оказаться жизнеспособным только, если условия его существования будут гарантированы на федеральном уровне. Специальные налоговые режимы - это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

Практика показала, что все больше организаций переходят на уплату единого налога, поскольку переход на упрощенную систему специальные режимы налогообложения освобождает их от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций (за исключением недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость).

Чаще всего компании прибегают к использованию УСН. В этом случае налоговые ставки будут составлять всего 6 % на облагаемый доход от деятельности предприятия, а если налогоплательщик выбирает вариант исчисления налоговой базы в виде «доходы минус расходы», то налог составит 15 %. Экономическая выгода в данном случае очевидна по сравнению с основной ставкой налога на прибыль в 20 %. Главное в зависимости от предполагаемых доходов и расходов рассчитать налоговые платежи по каждой системе налогообложения и своевременно проинформировать налоговую инспекцию о своём выборе. Здесь важно быть осторожным, в последнее время контролирующие органы очень тщательно подходят к проверке организаций находящихся на УСН, а также компаний, использующих дробление бизнеса под «упрощёнку» и могут рассматривать данные методы как уклонение от налогов.

Использование налоговой оптимизации требует от организации серьезного подхода, так как ошибки, допущенные в налоговом учете, могут привести к незапланированным расходам в виде штрафов.

Отсутствие цели оптимизации. Действия по сокращению налогов должны иметь обоснование - убедительную бизнес-цель, ради которой, так или иначе, преобразовали организацию. Это необходимо подтвердить документально.

Основные ошибки при проведении процедуры оптимизации:

- изменение схемы работы задним числом - переход на новую систему налогообложения занимает время, и большой организации потребуется больше времени, необходимо побеспокоиться заранее о переходе на новый налоговый режим;

- использование схем, которые стоят на особом контроле у государства - нужно воздержаться от нелегальных приемов сокращения налогов. Опытные сотрудники налоговой службы занимаются исследованием махинаций налогоплательщиков, которые позже доводятся до всех сотрудников инспекций;

- недостаточный инструктаж работников - применение схем оптимизации требует проработки. Надо пояснить алгоритм новой схемы сотрудникам и создать для них письменные инструкции. Тогда они смогут при необходимости дать актуальные пояснения налоговой службе.

На сегодняшний день благодаря реформам РФ в сфере предпринимательства, субъекты малого бизнеса узаконили свой статус, заявили о себе как о самостоятельной сфере экономики. Но, малое предпринимательство на данный момент сталкивается с множеством различным проблем в ходе своей деятельности. Это не только несовершенство налогового законодательства, но и наличие административных барьеров, сложности по вопросам кредитования, расширение влияния крупных игроков рынка.

Именно поэтому, чтобы получать максимум пользы от малого бизнеса для социального и экономического развития нашей страны, нужна поддержка государства. Ведь при отсутствии государственной поддержки данных субъектов бизнеса мы увидим только негативные изменения - снижение роста внутреннего валового продукта (далее по тексту - ВВП), сокращение среднего класса, повышение социальной напряженности, вследствие увеличения безработицы.

Рассмотренные способы налоговой оптимизации не должны оставаться без внимания предпринимателей. Проведенный анализ показал, что если предприятие попадает под критерии использования УСН, переход на специальные режимы налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку более чем в 2 раза, при прочих равных условиях, и как следствие этого приведет к увеличению чистой прибыли, что является главной целью всех коммерческих предприятий. Таким образом, именно специальные режимы могут помочь конкурировать с более крупными предприятиями на рынке товаров и услуг РФ.

Таким образом, любой специальный налоговый режим организация или индивидуальный предприниматель выбирает самостоятельно. Руководству компании малого бизнеса при этом рекомендуется оценить все положительные стороны и ограничения той или иной системы налогообложения, сравнивать ее с другими вариантами систем налогообложения и оптимизировать за счет этого свою налоговую нагрузку.

В текущих экономических условиях социально-экономические показатели развития в РФ указывают на необходимость их поддержки и стимулирования со стороны государства, прежде всего, с помощью налоговых механизмов, так как именно они имеют наиболее сильное и широкое влияние. Несмотря на существование различных льготных механизмов, и преференций их вклад в экономику остается достаточно невысоким.

2 Расчёт налогов и отчислений предприятия

2.1 Расчёт налогов и отчислений предприятия за первый квартал

Исходные данные для расчёта налоговой нагрузки предприятия в расчёте на год указаны в таблице 2.1. :