Материал: Учебное пособие Томкевичус новое

Таблица 9.1 – Анализ эффективности использования основных средств

Источник: собственная разработка

На увеличение выпуска продукции против предыдущего года повлияли следующие факторы:

увеличение суммы основных средств могло увеличить выпуск продукции на сумму +6174 х 1,01 = +6235,7 (тыс. руб.);

уменьшение фондоотдачи снизило выпуск продукции на сумму (-0,18) х 27985 = - 5037,3 (тыс. руб.).

Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет: +6235,7 - 5037,3 = +1198 (тыс. руб.).

Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных средств приходится на 1 рубль произведенной продукции. Фондоемкость - это средняя сумма промышленно производственных основных средств по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции.

8. Анализ материальных ресурсов предприятия

1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Анализ обеспеченности материальными ресурсами начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении. На большинстве промышленных предприятий перечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих деталей и полуфабрикатов настолько велик, что при изучении обеспеченности предприятия материальными ресурсами обычно ограничиваются лишь основными и наиболее дефицитными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортименту продукции. Обеспеченность предприятия основными видами материальных ресурсов изучим по данным таблицы 10.1.

Таблица 10.1 - Анализ обеспеченности материальными ресурсами

Источник: собственная разработка

Как следует из данных таблицы 10.1, предусмотренные по договорам фонды на основные материалы соответствовали плановой потребности, за исключением труб, потребность в которых не покрывалась фондами на 1,2% (10: 805 × 100). При этом положение предприятия в обеспеченности трубами усугублялось еще и тем, что и без того недостаточные фонды были не полностью реализованы. Это не могло не привести к нарушению ассортимента, структуры, а возможно, и объема продукции. Неполное отоваривание фондов имело место и по стали листовой. План реализации фондов выполнен лишь на 92,3% (360 : 390 × 100), что также оказало отрицательное влияние на выполнение плана выпуска продукции.

Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказывает различное влияние на процесс производства. Если качество материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве влияют на ее объем. Например, содержание металла в руде влияет на выход металла, сахаристость свеклы — на выход сахара. Пониженное качество материала требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объема продукции, но ведет к повышению ее себестоимости. Например, поступивший на мебельную фабрику влажный лес должен быть направлен в сушильные камеры, а это требует дополнительных затрат топлива, транспорта, заработной платы. Наконец, пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на себестоимости, но отразиться на ее качестве (в швейном, обувном производствах). Поэтому при анализе материально-технического снабжения следует проверить качество поступивших в отчетном периоде материалов, изучить причины поступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры принимались отделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализ качества материалов производится путем выборочной проверки поступающих на предприятие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и составлением соответствующего документа (акта приемки), который служит основанием для предъявления санкций к поставщикам. Данные о размере санкций, предъявленных поставщикам за поставку некачественных материалов, отражаются в аналитическом учете к счету 99 «Прибыли и убытки». При анализе материально-технического обеспечения следует также установить, имело ли предприятие на начало отчетного периода необходимые переходящие запасы сырья и материалов, которые должны были обеспечить нормальный процесс производства.

10.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли. Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

МЕ = МЗ / VВП = (МЗпр / VВП) * (МЗ / МЗпр) = МЕпр * Ксоотн. (10.1)

Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии. Рассчитаем основные показатели, необходимые для анализа использования материалов в отчётном периоде:

– материалоёмкость: МЕ = МЗ / VВП; (10.2)

– материалоотдача: МО = VВП / МЗ; (10.3)

– коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат: Ксоотн. = МЗ / МЗпр. (10.4)

Полученные в результате расчётов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице 10.2, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении.

Таблица 10.2 - Анализ выполнения планового задания по использованию материалов

Источник: собственная разработка

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

– общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,4%;

– общая материалоотдача – увеличилась на 0,016 или на 1,4%.

Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения. Проиллюстрируем влияние факторов первого порядка, влияющих на изменение материалоёмкости с помощью метода абсолютных разниц.

МЕ = МЕпр * Ксоотн..

∆ МЕ (Ксоотн.) = 0,776 * 0,0015 = +0,0012.

∆ МЕ (МЕпр) = -0,011 * 1,0567 = -0,012.

Баланс отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012. Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.

Проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство. Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок.

МО = VВП / МЗ; (10.5)

МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221;

МО (усл.) =811428,5/674034 = 1,204

МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237;

∆МОобщ. = +0,016

∆МО _VВП =1,204 - 1,221=-0,017;

∆МО _МЗ =1,237 – 1,204= +0,033.

Баланс отклонений: (-0,017) +0,033 = +0,016.

В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,033. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,017.

Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом. На обобщающий показатель материалоёмкости оказывает влияние изменение частных показателей материалоёмкости. Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (др.).

Анализ влияния частных показателей рассмотрим по данным таблицы 10.3.

Таблица 10.3 - Анализ влияния частных показателей

Источник: собственная разработка

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный показатель определяется путём сравнения соответствующих фактических показателей с плановыми показателями. Данные таблицы 10.3 показывают, что снижение материалоёмкости продукции по сравнению с плановыми показателями на 0,011 произошло вследствие уменьшения сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и материалоёмкости по другим материалам соответственно на 0,012, 0,002, 0,001 и 0,004. При прочих равных условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на 0,019 (0,012 + 0,002 + 0,001 + 0,004). Однако повышение материалоёмкости продукции по полуфабрикатам на 0,008 уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму. Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей материалоёмкости продукции на 0,011 (0,019 – 0,008). Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию – увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

11анализ затрат на производство и себестоимости продукции

11.1 Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат

Анализ выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции представим данными таблицы 11.1.

Таблица 11.1 – Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Источник: собственная разработка

Повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих, увеличением против плана прочих производственных расходов и наличием потерь от брака. По остальным же статьям калькуляции имеет место экономия. Мы рассмотрели группировку себестоимости продукции по статьям калькуляции (статьям затрат). Эта группировка характеризует целевое назначение затрат и место их возникновения. Применяется также и другая группировка — по однородным экономическим элементам. Здесь затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их целевого назначения и места, где они израсходованы. Элементы эти следующие: