Курсовая работа (т): Учет финансового результата отчетного года

постановление Министерства финансов республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (зарегистрировано в национальном реестре - № 8/26354 от 31.08.2012 г.) <w21226354>;

постановление Министерства финансов республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74 (зарегистрировано в национальном реестре - № 8/26697 от 28.12.2012 г.) <w21226697>;

постановление Министерства финансов республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. № 11 (зарегистрировано в национальном реестре - № 8/27212 от 29.03.2013 г.) <w21327212>;

постановление Министерства финансов республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. № 96 (зарегистрировано в национальном реестре - № 8/28275 от 22.01.2014 г.) <w21428275>[18].

Согласно этой инструкции:

доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);

затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

метод начисления - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;

прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов[18].

Министерством финансов был дан комментарий касательно изменений доходов и расходов в 2013 году, т.е. комментарий к Постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь»

Был изменен порядок определения даты признания выручки от реализации товаров, работ, услуг. Комментируемое постановление (далее - постановление № 74) вступило в силу с 1 января 2013 г. С этой даты в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются только по методу начисления [5].

С 2013 г. для учета вышеуказанных доходов и расходов используются счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», а также счет 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» [5].

Их признают в бухгалтерском учете доходами (расходами) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником[5].

Прочие изменения и дополнения, внесенные постановлением № 74:

. Пункт 3 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

. В состав прямых затрат включены прочие прямые затраты, к которым отнесены прямые затраты (за исключением прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат), связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, прямо включаемые в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

. Предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством.

. Уточнен порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», при определении финансовых результатов списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в полной сумме.

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов), учитываемые на счете 44, при определении финансовых результатов также списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-6) в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).

. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

. В Инструкции № 102 конкретизировано, что проценты, причитающиеся к получению, а также проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете соответственно доходами, расходами ежемесячно.

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы.

Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Согласно данной Инструкции информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [11].

В соответствии с Инструкциями №102 и 50 доходы и расходы от финансовой деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и к ним относятся следующие группы доходов и расходов:

Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности;

Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности);

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности;

Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).

Доходы и расходы от финансовой деятельности так же отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к ним относятся, как правило, все операции, связанные с инвестиционной деятельностью организации, её инвестиционными активами, операции связанные с:

предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы;

участием в уставных фондах других организаций;

финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций;

доходами и расходами по договорам о совместной деятельности;

процентами, причитающимися к получению;

прибылью (убытком) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленной в отчетном периоде [11].

Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на соответствующих субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности». Так же расходы по текущей деятельности могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» и 44 «Расходы на реализацию» отражаются управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) и расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность) соответственно.

К иным доходам и расходам относятся доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, которые отражаются при помощи счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоит отметить, что классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности[11].

Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Как мною уже было отмечено Нормативно-правовая база касательно учета доходов и расходов постоянно меняется и совершенствуется. Так, 31.12.2013 было принято постановление <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B3D0DE207456653F9712F9d2I0P> Министерства финансов Республики Беларусь N 96 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102" (далее - постановление N 96), которое вступило в силу с 25 января 2014 г.

Таблица 1 - Об внесенных изменениях и дополнениях в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102

Инструкция <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A486C9d3I8P> N 102

(редакция 2013 года)Инструкция <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP> N 102

П. 5 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFDC8AB5DED929295C6D669B10FE2F7E893D535A81A486CCd3IAP>. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходыП. 5 <consultantplus://offline/ref=ACFBFE7AA6388592AAD7FF1E2B74191043D64DA4AFD580B2D8D1217456653F9712F920219E3A1A5680A486CA3Fd8IBP>. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

Таким образом, внесенные в классификацию доходов и расходов изменения позволяют увязать классификацию доходов и расходов по видам деятельности в отчете о прибылях и убытках с классификацией денежных средств по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.