Курсовая работа (т): Учет и анализ денежных средств

) формирование информации о совокупном объеме денежных потоков;

) формирование информации о денежных потоках по видам деятельности организации.

Кроме выделенных на схеме центров ответственности, могут быть образованы и другие, не вошедшие в состав центров ответственности. Так, возможен и вариант выделения отдельного центра ответственности, обеспечивающего контроль за поступлением и расходованием денежных средств. При этом важно избегать совмещения ответственности за использование финансовых ресурсов, различных по назначению, в одном центре.

Центры ответственности структурного вида охватывают всю совокупность финансовых потоков структурного подразделения. Ими можно определять цехи, склады, лаборатории, отделы, учреждения социального характера. Размеры денежных потоков этих центров определяются на основе данных аналитического учета как совокупность основных и дополнительных. Центры ответственности структурного вида на уровне отделов могут включать в себя центры ответственности за формирование информации о денежных потоках по видам деятельности организации соответствующего уровня управления.

Формирование центров ответственности на базе структурных подразделений организаций без конкретизации ответственности за использование отдельных видов финансовых ресурсов, возложив всю ответственность на руководителей подразделений, мало чем отличается от сложившейся практики. Руководители подразделений несут ответственность за использование всех видов ресурсов, за соблюдение планового уровня и снижение цеховой себестоимости. Многие виды денежных потоков при этом являются неконтролируемыми относительно данных подразделений.

С другой стороны, выделение центров ответственности структурного типа позволяет осуществлять контроль за деятельностью структурного подразделения, что немаловажно для определения эффективности его работы и принятия управленческих решений.

На взгляд автора, ответственность внутри структурного подразделения необходимо конкретизировать в разрезе соответствующих специалистов и должностных лиц: за эффективность использования денежных ресурсов на текущие цели, за соблюдение сметы расходов и т.д.

Организация центров ответственности имеет своей целью прежде всего устранение обезличивания ответственности за размеры денежных потоков на осуществление производственно-хозяйственной деятельности и мест их возникновения. Например, отдел по реализации ценных бумаг финансового управления должен нести ответственность за своевременное предоставление информации об объемах реализации ценных бумаг, о цене реализации, о котировках на рынке ценных бумаг.

Назначение учета денежных потоков по местам и центрам их возникновения, по центрам ответственности гораздо шире, чем удовлетворение текущих потребностей. Такой учет предназначен прежде всего для управления, контроля деятельности производственных подразделений, обеспечения условий для реализации принципа экономичности в их работе.

При организации учета денежных потоков для контроля мест и центров их возникновения и центров ответственности появляется потребность в более дифференцированной, чем для текущих целей, детализации мест и центров денежных потоков, количество которых определяется потребностями управления и возможностями использования полученной информации. При этом, по мнению автора, следует учитывать то, что понятия мест денежных потоков, центров денежных потоков и центров ответственности обычно рассматриваются с трех направлений их формирования: производственной - с точки зрения потребления ресурсов; организационной - с точки зрения организации контроля и регулирования расходования ресурсов; учетно-аналитической - исходя из возможностей учета и определения размеров денежных потоков, их анализа и контроля.

С учетно-аналитических позиций центры денежных потоков и центры ответственности определяются их организационным построением. Денежные потоки, связанные с текущей деятельностью, учитываются в разрезе центров потоков на основе аналитического и первичного учета.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы. В современных условиях хозяйствования назрела необходимость организации на предприятиях управленческого учета. При этом управленческий учет не должен толковаться исключительно как учет затрат на производство. Возможности системы управленческого учета значительно шире и вряд ли логично пренебрегать ими. В рамках управленческого учета можно обеспечить организацию учета не только издержек производства, но и движения денежных средств конкретных подразделений в целях выявления их вклада как в общую прибыль предприятия, так и в обеспечение устойчивого финансового положения на базе самофинансирования. Способность подразделения генерировать приток денежных средств не менее важна для целей управления, чем прибыльность данного подразделения.

Таким образом, совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать организациям в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности, и повышения эффективности управления деятельностью предприятий.

3.2 Сравнительная характеристика учета денежных потоков по мсфо и российским стандартам

В статье рассматривается анализ формирования денежных потоков, приводится сравнение методов расчета денежных потоков в Международных стандартах финансовой отчетности и отечественных стандартах по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности компании. Предложен формат отчета "Денежные потоки" как инструмент внутреннего анализа и контроллинга компании. Охарактеризованный инструментарий используется для проектирования, разработки и принятия управленческих решений.

Учетная информация в современных условиях институциональной бизнес-среды становится все более первостепенной и актуальной при разработке новой, адекватной условиям глобализации и интеграции методологии учета. Это связано прежде всего с тем, что Россия вступила в состав Всемирной торговой организации и согласно действующим соглашениям обязана вести учет по методологии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Введение МСФО является важнейшим шагом для создания благоприятного инвестиционного климата и, соответственно, экономического роста.

Международные стандарты финансовой отчетности содержат положения о денежных потоках. Важным источником анализа для управления денежными потоками выступает отчет о движении денежных средств (ОДДС).

В МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" ОДДС был введен в 1994 г. До 2011 г. в российских стандартах не было определенного документа, рассматривающего порядок составления ОДДС, и регламентировался этот порядок Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). В 2011 г. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Впервые в российской практике появился порядок, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. ПБУ 23/2011 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и принципов классификации денежных потоков. Однако в отличие от МСФО (IAS) 7 в нем отсутствуют методы формирования денежных потоков. ОДДС уделяется незаслуженно малое внимание: он включен в состав годовой отчетности в качестве пояснительной информации. Денежные потоки играют очень важную роль в деятельности компании, главной целью которой является получение прибыли, обеспечивая ее ликвидность и инвестиционную привлекательность.

Положительными характеристиками ОДДС являются следующие:

он дает представление о величине денежных потоков по видам деятельности компании (основной, инвестиционной, финансовой) и позволяет установить платежеспособность компании;

раскрывает причины изменения денежных средств на расчетных счетах компании;

денежные потоки по видам деятельности дополняют информацию бухгалтерского баланса компании, позволяя оценить:

способность компании получать в ходе своей деятельности прирост денежных средств;

способность компании отвечать по своим обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

возможные расхождения между величиной годовой прибыли/убытка и реальными денежными потоками по основной хозяйственной деятельности;

влияние денежных потоков по инвестиционным и финансовым операциям на финансовое состояние компании.

Согласно МСФО (IAS) 7 ОДДС может быть составлен прямым или косвенным методом.

Финансовые отчеты, подготовленные на основе указанных методов, различаются только в части расчета движения денежных средств от операционной деятельности. Поэтому понятия "прямой" и "косвенный" характеризуют методику расчета результата движения денежных средств только от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих методах одинаковы.

Информация о денежных потоках операционной деятельности, представленная одним из двух методов, предполагает:

прямым методом: непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей (поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.);

косвенным методом: корректировку величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Данный метод является предпочтительнее с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением денежных средств. Косвенный метод базируется на изучении формы "Отчет о прибылях и убытках" (далее - ОПУ) снизу вверх, поэтому его иногда называют "нижним". Прямой метод называют, соответственно, "верхним", так как ОПУ анализируют сверху вниз.

При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и выплатам основывается на учетных записях, сформированных на счетах учета денежных средств отдельной организации. Однако существует практика составления ОДДС прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной отдельными дочерними организациями.

При прямом методе расчета чистый приток/отток денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами. Исходным показателем является выручка от реализации.

Предпосылкой использования прямого метода являются привлечение данных из расчета прибылей и убытков и возможность разделить отдельные виды доходов и расходов на те, которые связаны с реальным движением денежных средств, и те, которые с реальными денежными потоками не связаны.

Прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами-ордерами, данными аналитического учета и др.) и удобен для расчета показателей контроля за поступлениями и расходованием денежных средств. При этом превышение поступлений над выплатами как по организации в целом, так и по видам деятельности означает приток денежных средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.

В соответствии с требованиями МСФО применительно к российской практике косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств организации этим методом являются:

баланс;

отчет о прибылях и убытках.

Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам деятельности и организации в целом (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Методы расчета чистого денежного потока

Прямой метод позволяет в отличие от косвенного метода получить представление о структуре текущих поступлений денежных средств (оборотов) и реальных выплат организации. Тем самым видны фактические источники и направления использования денежных средств в ходе основной хозяйственной деятельности. Поэтому прямой метод следует рассматривать как более информативный.

В отличие от прямого метода при косвенном методе чистый приток/отток денежных средств от основной деятельности рассчитывается на базе годовой прибыли/убытка, скорректированной на сумму всех без исключения расходов и доходов, не связанных с реальным движением денежных средств. Это прежде всего амортизационные отчисления и такие, например, доходы, как дебиторская задолженность.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от реализации (которые, как правило, являются самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом, упускаются из виду. Важная цель ОДДС - получение информации о том, как формируются финансовые средства, - тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.

В зарубежной практике применяют целый ряд расчетных схем для определения денежного потока косвенным методом. Самый упрощенный способ косвенного расчета денежного потока, который чаще всего встречается в специальной литературе, выражает полученный за определенный период времени прирост денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Схема расчета денежного потока