К особым статьям, например, относятся освобожденные от налогов резервы, ускоренная амортизация и др. Под отчислениями в резервный фонд понимают статью пассива баланса для разграничения определенных затрат по периодам. Ее образуют для будущих обязательств и затрат, сроки платежа которых еще не известны. Это касается, например, пенсионного обеспечения, непроведенных текущих ремонтов и т.д.
Чрезвычайные доходы (расходы) - это статьи, которые вытекают из событий
или сделок, выходящих за пределы обычной деятельности организации, и часто
возникновение которых не ожидается, но которые важны для оценки состояния
доходов и расходов организации (например, прибыль от продажи части организации)
(табл. 3.3). Как видно из табл. 3.3, если в основу положены единые критерии расчета, то
прямой и косвенный методы должны приводить к одному и тому же результату.
Таблица 3.3
Сравнение расчетов прямого и косвенного методов
|
Прямой метод |
Косвенный метод |
|
Доход = Поступление денежных средств, формирующих доход + Доходы, не связанные с движением денежных средств. Расход = Расходы, связанные с выплатами денежных средств + Расходы, не связанные с выплатами денежных средств |
Годовая прибыль/убыток = Доход - Расход |
Отметим, что, применяя тот или иной вид и метод расчета денежного потока, следует помнить, что целый ряд проблем способен снизить его информативную ценность.
Внутренний анализ на основе финансового расчета, который базируется на выплатах и поступлениях средств, дает лучшую возможность оценить финансирование из собственных средств организации, чем внешний анализ, а полученные на его базе финансово-экономические показатели при соответствующей критической оценке дают большую информированность о возможностях организации добиться прироста денежных средств.
Для реализации механизма анализа и контроллинга денежных потоков компании целесообразно ввести центры финансовой ответственности (ЦФО).
Подводя итог выполненному исследованию необходимо сделать следующие выводы:
. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.
. Анализ российских стандартов бухгалтерской отчетности в части формирования движения денежных средств показывает, что, несмотря на растущую роль как основного инструмента анализа денежных потоков, он еще мало используется как инструмент контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне- и долгосрочной перспективе ОДДС мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности организации.
. ОДДС является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
. Информацию о денежных потоках организации можно использовать при планировании, управлении и внутреннем контроллинге, особенно в холдинговых компаниях.
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных
потоков организации в самостоятельный объект управления. Необходимость
формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках
очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский
(финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также
аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и
другими методами в системе управления организацией.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что правильный учет денежными потоками является одной из важных задач, стоящих перед предприятием, решение которой необходимо для его нормального функционирования.
Все денежные потоки организации связаны с притоками и оттоками денежных средств. С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств, направлении денежных средств и их остатке на конец отчетного периода. Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей (основной), инвестиционной и финансовой.
Важная роль учета денежных потоков обусловлена рядом причин:
денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;
оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;
рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;
эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;
оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;
рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг), получению дополнительных доходов.
Подводя итог выполненному исследованию необходимо сделать следующие выводы:
. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.
. Анализ российских стандартов бухгалтерской отчетности в части формирования движения денежных средств показывает, что, несмотря на растущую роль как основного инструмента анализа денежных потоков, он еще мало используется как инструмент контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В средне- и долгосрочной перспективе ОДДС мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности организации.
. ОДДС является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
. Информацию о денежных потоках организации можно использовать при планировании, управлении и внутреннем контроллинге, особенно в холдинговых компаниях.
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных
потоков организации в самостоятельный объект управления. Необходимость
формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках
очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский
(финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также
аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и
другими методами в системе управления организацией.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н
2. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2011 г.
3. Бережной В.И., В.А. Пипко, Л.Н. Булавина Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010 г.
4. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 2011.
. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009 г.
. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров. М.: Дело, 2009 г.
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Экономистъ, 2011 г.
. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2011.
9. Кольцова И.В., Рябых Д.А. Практика финансовой диагностики и оценки проектов. М.: Вильямс, 2010.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011 г.
11. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. - М.: Дело и сервис, 2009.
. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. - М., 2010.
. Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2011 г.
. Шеметев А.А. Самоучитель по комплексному финансовому анализу и прогнозированию банкротства, а также по финансовому менеджменту-маркетингу. Екатеринбург, 2010.
15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М: Инфра-М, 2011.
16. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".
17. Финансы. Учебное пособие под ред. А.М. Ковалевой. - М.: 2011 г.
18. Финансовый бизнес. 2012 г. №5 // Гутова А.В. «Управление денежными потоками на предприятии».
. Финансовый бизнес. 2012 г. №6 // Ужонкова Д.В. «Роль анализа денежных потоков предприятия как важной функции управления инвестиционным проектом».
. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №1. // Илышева Н.Н. «Анализ финансовых потоков организации».
. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №10. // Илышева Н.Н. «Методологические аспекты прогнозирования финансовых потоков организации на основе комплексной оценки ее финансового состояния».
. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №17. // Сорокина Е.М. «Анализ денежных потоков организации».
. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №7. // Пожидаева Т.А. «Анализ движения денежных средств коммерческой организации».
24. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №8. // Чикарова М.Ю. «Денежные потоки предприятия: проблемы классификации» (часть 1).
25. Экономический анализ: Теория и практика. 2012 г. №9. // Чикарова М.Ю. «Денежные потоки предприятия: проблемы классификации» (часть 2).