Курсовая работа (т): Учет и анализ нематериальных активов

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по НМА регламентирован ПБУ 14/2000.

Начисление амортизации:

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета;

приостанавливается при консервации организации.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Результаты производственно-хозяйственной деятельности организации не должны оказывать влияние на процесс формирования затрат данного отчетного периода.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации НМА заявляется организацией в учетной политике. Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений организации важно определить срок полезного использования НМА при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 14/2000) исходя:

из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ);

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения срока полезного использования НМА нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух возможных способов:

путем накопления соответствующих сумм на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

путем уменьшения стоимости активов - по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Отражение данных о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности:

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода и о их движении. В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

учет нематериальный актив

1.3 Теоретические основы анализа нематериальных активов

Основные направления анализа нематериальных активов:

) анализ объема и динамики нематериальных активов;

) анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

) анализ доходности нематериальных активов;

) анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики в разрезе классификационных групп, так как они неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовые результаты и результаты хозяйственной деятельности.

Анализ и оценка структуры нематериальных активов осуществляется по видам, по источникам поступлений, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные активы, по направлениям выбытия, по степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов по видам составляется таблица, в которой отражены нематериальные активы по видам за анализируемый период (базисный и отчетный год) в абсолютном и относительном выражении (процент к итогу), отражено абсолютное и относительное отклонения, характеризующие изменение за период по видам.

По результатам проведенных расчетов нужно сделать выводы. Следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние оказывает повышение доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Аналогичным образом проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, субсидий государственных органов.

При оценке динамики структуры по степени правовой защищенности следует проанализировать изменение удельного веса нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими правами. По результатам проведенных расчетов дается оценка.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный хозяйствующим субъектом.

Анализ структуры выбытия осуществляется по следующим направлениям (по причинам):

списание после окончания срока службы,

списание ранее установленного срока службы,

продажа (уступка) исключительных прав,

безвозмездная передача нематериальных активов.

Анализ по степени ликвидности и риска инвестиций в нематериальные активы осуществляется следующим образом:

. Нематериальные активы разбиваются на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

. Определяется удельный вес каждой группы в общей величине нематериальных активов.

. Дается оценка нематериальных активов по степени ликвидности и риска.

Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют следующую цель: получение дополнительной прибили от их использования. Эффективность использования нематериальных активов оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (Rнма):

где, Rнма - доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Пр - прибыль от реализации использования нематериальных активов;

НМА - средняя величина (стоимость) нематериальных активов за период.

Доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

где, Вр - выручка от реализации продукции и услуг вследствие использования нематериальных активов.

Эффективность использования нематериальных активов возрастает при условии более высоких темпов роста прибыли и выручки над темпами роста нематериальных активов.

Деловая репутация. Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» - гудвилл. Деловая репутация отличается от других НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие НМА имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов НМА деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи организации.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в бухгалтерском учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Согласно п. 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за организацию, над суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» - бэдвилл. Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемой организации стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей и т. д. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

.1 Краткая характеристика ОАО ПО «ЭХЗ»

Основной вид продукции ОАО «ПО «Электрохимический завод» - низкообогащенный уран (по изотопу 235U), используемый для производства топлива атомных электростанций. Для обогащения урана используется газо-центрифужная технология, признанная самой эффективной из промышленных методов обогащения урана в мире.

ОАО «ПО «Электрохимический завод» - одно из четырех предприятий разделительно-сублиматного комплекса атомной отрасли России (входит в Топливную компанию «ТВЭЛ»), обеспечивающих не только объекты ядерно-топливного цикла (ЯТЦ) Госкорпорации «Росатом» энергетическим ураном, но и на мировом рынке услуг по обогащению урана занимающих около 40%.

Кроме низкообогащенного урана ОАО «ПО «Электрохимический завод» выпускает стабильные и радиоактивные изотопы различных химических элементов в промышленных масштабах. На предприятии производится 95 изотопов 19 химических элементов. Электрохимический завод входит в первую пятерку мировых производителей изотопов. Изотопная продукция предприятия используется в различных областях, в том числе в атомной энергетике, медицине и электронике, исследованиях по общей химии, физике, биотехнологиям, метеорологии, агрохимии и прочих направлениях научных исследований.

Общество осуществляет полный технологический цикл производства: от изготовления рабочего вещества, проведения процессов разделения стабильных изотопов на газовых центрифугах до получения из газообразных полупродуктов товарных форм стабильных изотопов, необходимых потребителям. Применяемый метод разделения изотопов дает ценовое конкурентное преимущество, а имеющийся производственный потенциал - возможность выпуска изотопной продукции в промышленных масштабах.

Завод первым в России освоил промышленную переработку обедненного гексафторида урана (ОГФУ). Уникальная для российской атомной отрасли установка «W-ЭХЗ», способная переводить химически опасный обедненный гексафторид урана в максимально безопасную для долговременного хранения форму - закись-окись урана, помогла предприятию решить в масштабах собственного производства проблему утилизации ОГФУ.

Предприятие уделяет особое внимание тому, чтобы его деятельность находилась в гармонии с окружающей средой в целях сохранения природы для будущих поколений. Это обеспечивается реализацией системы экологического менеджмента и является обязательной для выполнения каждым работником предприятия.

Решение о строительстве на территории Красноярского края завода по обогащению урана было принято 14 ноября 1955 года. Уже 30 октября 1962 года электрохимический завод вошел в число действующих предприятий отечественной атомной промышленности.

На протяжении двух последних десятилетий ОАО «ПО ЭХЗ» является заметным участником мировых рынков урана и стабильных изотопов, успешно выполняющим экспортные контракты. Низкообогащенный уран, соответствующий требованиям международных спецификаций ASTM, используется в ядерной энергетике США, Франции, Швеции, германии, Испании, Китая, Кореи и других стран. Продвижением услуг Общества по обогащению урана на мировом рынке занимается ОАО «Техснабэкспорт» (международный бренд TENEX). доля продукции Общества на мировом рынке услуг по обогащению урана составляет ≈ 10-15 %.

Изотопная продукция предприятия широко используется в различных отраслях промышленности, медицине, науке, в том числе в таких международных научных проектах, как определение числа Авогадро, исследование свойств безнейтринного двойного β-распада, регистрация солнечного нейтрино, изучение «темной материи» вселенной, изготовление международных эталонов масс. доля, занимаемая предприятием на мировом рынке стабильных изотопов, составляет ≈ 30%.

Поставки фтористоводородной продукции ОАО «ПО ЭХЗ» осуществляет как потребителям, находящимся в контуре госкорпорации «Росатом», так и за ее пределами - российским предприятиям химической, металлообрабатывающей, горно и нефтегазодобывающей промышленности.

К 1970 году ЭХЗ достиг проектной мощности и за успехи в освоении новой техники и передовой технологии награжден орденом Трудового Красного Знамени. В 2012 году предприятие отметило 50-летний юбилей.

.2 Характеристика бухгалтерского учета нематериальных активов