Курсовая работа (т): Учет и анализ расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Таблица 1

Основные различия между договорами кредита и займа

1.3 Аналитический и синтетический учет

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

-  66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам»

-       66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам»

-       66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам»

-       66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным займам»

-       66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа»

-       66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств»

-       66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников»

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре), организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

-2 "Расчеты по краткосрочным займам";

-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.

Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журнале-ордере. В нем для учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. №26-АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается, кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

Предназначен для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и другие.

Синтетический учет по долгосрочным кредитам ведется в журнале-ордере (ф. №4-АПК). В нем для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. №26-АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

1.4 Анализ кредита

Кредитный анализ - сложный процесс, включающий в себя следующие основные этапы:

. Анализ обоснования потребности в кредите, представленного потенциальным заемщиком.

. Анализ финансовой отчетности предприятия.

. Анализ предварительной финансовой отчетности предприятия.

. Рассмотрение плана движения денежных средств в целях планирования поступлений платежей и определения вероятности их отсрочки, оценка на его основе возможности заемщика своевременно погасить ссуду.

. Сценарный анализ и оценка устойчивости заемщика к экстремальным изменениям экономической среды.

. Анализ положения предприятия на рынке по отношению к другим конкурентам в отрасли.

. Оценка высшего управленческого звена предприятия, его стратегий, методов управления и эффективности деятельности на основе достигнутых результатов.

. Оформление необходимой документации для предоставления кредита, отражающей такие условия как: обеспечение возврата ссуды; ограничение по размеру задолженности; оценку финансового состояния и обязательств заемщика; гарантии материнского (дочернего) предприятия или третьего лица; условия наступления дефолта и т.д.

Согласно классическому подходу к кредитному анализу, процесс оценки кредитного риска заключается в оценке кредитоспособности заемщика и риска кредитного продукта. Степень формализации используемых методов кредитного анализа является важным фактором эффективности их применения. Анализ кредитоспособности заемщика осуществляется поэтапно. На первом, самом важном этапе, проводится комплексный анализ финансового состояния заемщика, включающий в себя: анализ структуры активов и пассивов; анализ денежных потоков; анализ финансовой устойчивости предприятия; оценку эффективности деятельности предприятия.

На втором этапе осуществляется анализ деятельности высшего управленческого звена предприятия-заемщика посредством экспертной оценки уровня его профессионализма, компетентности, используемых стратегий и достигнутых результатов. Далее необходимо провести анализ отрасли данного предприятия и позиции его на рынке по отношению к конкурентам. На завершающем этапе оценивается страновой риск.

Проводится анализ текущей ситуации и перспектив развития в экономической и политической сферах. На основе проведенного комплексного анализа заемщик относится к одной из групп риска в соответствии с его кредитоспособностью. После этого необходимо оценить группу риска кредитного продукта. На нее оказывают влияние ряд факторов: срок кредитного продукта; ставка процента; условия предоставления кредита или ограничения, наложенные на заемщика; обеспечение по кредиту как гарантия возврата (части) денежных средств и др.

После проведения кредитного анализа платежеспособности заемщика можно установить общий показатель его риска, то есть присвоить ему кредитный рейтинг - интегральную оценку финансовой устойчивости страны, заемщика или отдельного кредитного продукта. Кредитные рейтинги отражают объективную оценку вероятности дефолта и используются для определения характера инвестиций.

1.5 Пути совершенствования расчетов по кредитам и займам

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

«1С:Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений - от небольших до очень крупных предприятий, различных областей деятельности - производственных, строительных, торговых. Она состоит из двух больших модулей - модуля ведения бухгалтерского учета и конфигуратора - модуля, обеспечивающего настройку бухгалтерской программы на конкретную область применения.

В настоящее время внедряется более современный уровень автоматизации бухгалтерского учета на базе «1С: Бухгалтерия 8.0». «Восьмерка» имеет ряд преимуществ по сравнению с другими системами автоматизации, а также по сравнению с «1С: Бухгалтерия 7.7». К таким преимуществам относятся:

1) возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

) за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

) появление в «1С:Бухгалтерии 8.0» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации;

) реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой;

) реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам;

) в «1С:Бухгалтерии 8.0» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

) в новой версии «1СБухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем;

) современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерии 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятия 8.0» даже для небольших организаций.

В «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрен учет кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0»

Данным программным комплексом предусмотрено, открытие субсчетов по видам кредитов и займов. Кроме этого, в «1С: Бухгалтерия 8.0» подлежат обособленному учету:

) краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

) начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,