По состоянию на текущий момент отдельные требования к учету ОС содержатся в разных нормативных документах. К ним относятся:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ); [1]
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2).
Основными главами считаются 21 и 25. В главе 25 "Налог на прибыль организации" в статье 260 "Расходы на ремонт основных средств" указывается, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.[2]
3. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми фирмам следует руководствоваться при ведении учета не только ОС, но и активов вообще.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно ОС. А именно говорится, что следует причислять к ОС, а также на какие группы классифицируются ОС в фирме. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости ОС.
5. ПБУ 6/01 об учете ОС, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия ОС, классификация ОС по разным группам, корректное определение срока полезного использования ОС, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об ОС в отчетности фирмы.
6. ПБУ 1/2008 " Учетная политика организации" приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (с последующими изменениями). Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций.
7. ПБУ 2/2008 " Учет договоров строительного подряда" приказ Минфина Рф от 24.10.2008 №116н (с последующими изменениями). Устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями
8. Методические указания по учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01. Несмотря на то что не имеет императивного действия, компаниям на практике необходимо им руководствоваться.
9. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением ОС в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств в РФ, в настоящее время присутствуют некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям.
Говоря о конкретных неопределенных аспектах российских правил учета ОС, можно выделить следующие:
Во-первых, существенным недостатком российской нормативной базы является отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые фирма понесла в отношении имеющегося ОС.
Во-вторых, значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке срока предполагаемого использования ОС в целях учета. Как следует из положений указанных выше нормативных документов, срок службы ОС в последующем по российским правилам учета переоцениваться не должен. учет начисление амортизация документальный
В МСФО предусмотрен иной порядок: по окончании каждого отчетного периода фирма должна пересмотреть срок предполагаемой службы имеющихся у нее ОС. При этом во внимание принимается показатель "моральный износ оборудования".
Помимо изложенных, в российской нормативной базе учета ОС существуют и иные проблемные моменты, касающиеся базовой терминологии.
1.3 Оценка, способы начисления амортизации, учет и документальное оформление ОС
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По приобретение основных средств должны быть получены следующие документы:
- товарная накладная;
- счет-фактура;
- паспорт изделия.
При постановке на учет используются:
1. Акт приемки и передачи ОС в эксплуатацию;
2. 2Акт приемки оборудования;
3. Акт приемки и передачи оборудования в монтаж;
4. Акт выявленных дефектов оборудования
5. Акт приемку и сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
6. Акт списания;
7. Инвентарные карточки на каждую единицу ОС.
Документальное оформление поступления основных средств во многом зависит от условий их приобретения и источников поступления, а также условий выбытия.
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономический свойств или физический качеств. Различают два вида износа - физический и моральный.
Амортизация (от лат.- погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Объектами для начисления амортизации является основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" амортизация признается в качестве расхода исходя из:
- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов.
- срока полезного использования;
- принятых организацией способов начисления амортизации.
Определение срока полезного использования объекты основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:
- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшения остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано иди списано с баланса фирмы.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.
Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.
Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете делается соответствующая запись:
Дебет 08(20,23,25,26,29,44) Кредит 02.
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При расчете суммы амортизации линейным методом используется формула:
(1.1)
Где А - амортизационный отчисления, Пс - первоначальная стоимость, N - норма амортизации за месяц.
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 2, установленного организацией. Формула для расчета способа уменьшаемого остатка:
(1. 2)
Где A - амортизационный отчисления, Сост - остаточная стоимость объекта, k - коэффициент ускорения, На - норма амортизации.
Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта ОС, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем последующие. При расчете данного способа используется формула:
(1.3)
Где A - амортизационные отчисления, Пс - первоначальная стоимость, Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, T - срок полезного использования.
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде соотношении первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции.
Главным критерием, этого метода для объекта ОС является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полет, а также к оборудованиям горнодобывающей промышленности и другим видам аналогичного оборудования. Формула расчета пропорционального объема произведенной продукции:
(1.4)
Где А - амортизационные отчисления, Пс - первоначальная стоимость, ОВф - фактический объем продукции отчетного периода натуральных единицах.
В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный метод, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальным методам начисления амортизации в условиях рынка являются линейный методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий.
2. Организация учета основных средств в ООО "Торговый дом" "Сплав"
2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка деятельности предприятия
"Торговый дом "Сплав" - российская торговая компания. Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом " Сплав". Является юридическим лицом, Общество действует в соответствии с законодательством РФ и настоящим Уставом.
Место нахождения общества: Россия, 644023, г. Омск, ул. Запорожская, д.1.
Компания начала свою деятельность в 2007 году и сегодня представляет собой успешно развивающуюся компании в сфере оптовой торговли.
Приведем организационную структуру ООО ТД "Сплав".
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО ТД "Сплав"
Основной вид деятельности оптовая торговля неспециализированная в соответствии с ОКВЭД 2. Направление промышленность, производство. Подкатегория обработка металла. ООО ТД "Сплав изготавливает: фланцы ГОСТ 12820-80, ГОСТ 12821-80. Переходы ГОСТ 17378-83. Заглушки фланцевые АТК 24.200.02-90. Заглушки поворотные АТК 26-18-5-93 всех нормативных типоразмеров.