Очевидно, что применяемые ставки налогообложения должны быть сбалансированы с требованиями эффективной работы МП.
Предлагается несколько экономико-математических моделей оптимизации налогообложения для МП (ряд аналогичных моделей предложен в [9]).
Модель 1. С позиций эффективности для МП.
(1)
Экономическое содержание представленной задачи следующее. МП выпускает «n» видов продукции, величина продаж по каждому виду «si» должна обеспечить удовлетворение рыночного спроса на данный продукт в размере «», с учетом применяемой ставки налогообложения «Ti» -- ставка налога на продажи (относительная величина в пределах от 0 до 1). Экономическая формулировка следующая: при каком минимальном уровне налоговой нагрузки на величину продаж предприятия оно сохраняет возможность удовлетворить рыночный спрос на свою продукцию.
Переменными задачи являются «s1... sn» -- величина продаж предприятия по каждому виду продукции. Как видно из постановки задачи, она является линейной, может быть решена методом линейного программирования (симплекс метод) при известных параметрах налогообложения МП.
Для определения параметров налоговой нагрузки (ставки налогообложения продаж в рассматриваемом случае) сформулируем другую модель, двойственную по отношению к представленной.
Модель 2. С позиций эффективности для «общества».
Для формулировки модели введем двойственные переменные «k…kn», которые по смыслу отражают оценки (предельные полезности или цены продуктов):
(2)
Экономическая формулировка задачи следующая: какой максимальный возможный объем продаж в пределах известного рыночного спроса на продукты может обеспечить предприятие при определенном уровне налоговой нагрузки. Экономический смысл ограничений двойственной задачи следующий: полезность для предприятия, индивидуальная полезность (в случае, если «k» -- предельная полезность продаж для МП) или доходность после налогообложения (в случае, если «k» -- рентабельность продаж для МП) не должна превышать полезность для общества, выражаемую ставкой налогообложения продаж.
Ограничения двойственной задачи дают соотношения взаимосвязи оценок продуктов и ставок их налогообложения:
(3)
Из приведенного соотношения видно, что ставка налогообложения результата деятельности МП (каждого рубля продаж) зависит от доходности/предельной полезности и должна быть меньше 100% чтобы удовлетворять условию оптимальности рассмотренной оптимизационной задачи.
Налогообложение является, таким образом, существенным механизмом, позволяющим регулировать и осуществлять экономическое управление развитием и ростом МП. На практике часто применяется налогообложение малого бизнеса как средство селекции МП по их устойчивости и способности к «выживанию» в рыночных условиях.
Установление налога на МП (на финансовый результат или на другие применяемые показатели, используемые в качестве базы для налогообложения) позволяет выделить МП, которые не могут «осилить» применяемую к ним систему налогообложения и должны прекратить существование. Чаще всего это предприятия торгового профиля, а также посреднические, не осуществляющие производства.
Производственные, исследовательские и другие предприятия, которые, во-первых, экономически устойчивы, а, во-вторых, имеют определенный потенциал развития как внутренний, так и с точки зрения интересов и направлений экономической политики государства и интересов общества, могут рассчитывать на поддержку государства, формы и источники поддержки могут быть разнообразные.
Таким образом, на основе проведенного анализа можно выделить основные недостатки российского налогового законодательства в отношении малого и среднего бизнеса:
? минимальное количество налоговых льгот -- низкая эффективность использования в интересах малого и среднего бизнеса;
? усложненная процедура бухгалтерского учета и отчетности предпринимателей перед налоговыми органами;
? трудности оспаривания в законодательном порядке действия налоговых органов, по-своему трактующих двойственные положения законодательства.
Парадокс в том, что малый бизнес -- двигатель экономики, все говорят о необходимости его развития, но на деле получается, что все меры направлены исключительно против него. Если малый бизнес начнет банкротиться, налоги все равно не соберутся, дефицит останется. Это исключительно тактическая мера, не стратегическая, так как в долгосрочной перспективе это приведет к полному провалу. В итоге опять пострадает потребитель, поскольку подобные действия ведут к отсутствию конкуренции и монополизации рынка крупными игроками.
Литература
1. http://www.pwc.ru/world-cities-tax (дата обращения: 21.02.2015).
2. Рец В.В. Упрощённая система налогообложения как элемент современных методов оптимизации налогообложения предприятий // Известия Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. 2013. № 1(11). С. 133-146.
3. http://www.26-2.ru/art/178091-kakie-nalogi-vyrastut-s-1-yanvarya-2015-goda (дата обращения: 09.01.2015).
4. http://juryev.ru/40-publikacii/nalogovoe-pravo/440-otmena-uproschenki (дата обращения: 10.12.2014).
5. http://www.26-2.ru/art/178081-strahovye-vznosy-v-2015-godu (дата обращения: 08.01.2015).
6. http://www.26-2.ru/art/178140-usn-v-2015-godu (дата обращения: 03.02.2015).
7. www.regberry.ru (дата обращения: 21.11.2014).
8. http://www.mk.ru/social/2014/08/25/chto-ozhidaet-organizacii-na-usn-v-2015-godu.html (дата обращения: 18.02.2015).
9. Рохчин В.Е., Никора Е.В., Агарков С.А. Определение условий и возможных сценариев развития промышленности арктического региона на долгосрочную перспективу // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического ун-та. Экономические науки. 2014. №. 3. С. 47-56.
10. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. М.: Финансы и статистика, 2003. С.155-172.
11. Демиденко Д.С., Яковлева Е.А., Малевская-Малевич Е.Д. Особенности оптимизации программы микрокредитования предприятия на основе анализа рисков // Научно-технические ведомости. СПб.: СПбГПУ. 2013. № 1-1(163). С. 62-67.
12. Демиденко Д.С., Колесников А.М., Малевская-Малевич Е.Д. Обеспечение эффективности механизма формирования и использования человеческого капитала производственных предприятий // Технология легкой промышленности. Научный журнал. Т.23. 2014. № 1. С. 81-83.
13. Иванов В.М. Финансовый рынок // Финансовая аналитика: проблемы и решения. № 16(202) 2014. 2015. С. 45-48.
14. Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/05/34528.