Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. Общепринятая система налогообложения предприятий туризма и гостеприимства
1.1 Налог на прибыль
1.2 Налог на добавленную стоимость
1.3 Налог на имущество
2. Применение упрощенной системы налогообложения туристическими компаниями
2.1 Общие вопросы применения УСН туристическими организациями
2.2 Порядок исчисления налога при УСН
3. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организациями гостиничного сервиса
3.1 Общие условия применения ЕНВД в гостиничном бизнесе
3.2 Порядок расчета налога
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
налог прибыль единый туризм
На современном этапе огромная роль в экономике принадлежит индустрии туризма и гостеприимства. Эта отрасль экономики призвана быть, как бы, визитной карточкой страны. Помимо всего прочего эта отрасль приносит большие прибыли и вносит существенный вклад в развитие национальной экономики. Развитие отрасли туризма и гостеприимства приведёт в конечном итоге к тому, что туристы со всех стран мира, посещая Россию, дадут толчок к развитию и других отраслей народного хозяйства нашей страны. В настоящее время проявляется интерес и к туризму в России, стране, обладающей большим туристским потенциалом. Параллельно с туристическим бизнесом развивается бизнес гостиничных услуг. Эта отрасль неразрывно связана с туризмом и предпринимательством. Индустрия гостеприимства также включает в себя и услуги предприятий общественного питания и услуги игровых комплексов. Все эти отрасли народного хозяйства любой страны дают огромное количество рабочих мест. Приносят очень приличную прибыль.
Туризм - сфера предоставления услуг, специфичных по экономической природе и технологии, масштабных с точки зрения аккумулированных ресурсов и значимых по их роли в социально-экономическом развитии региона и страны. Вместе с тем, до настоящего времени в соответствии с Налоговым Кодексом сфера туризма не выделяется в качестве объекта налогового регулирования. Туризм т гостиничный бизнес, представляя собой сегмент экономики, в котором преимущественно работает малый бизнес - приоритет государственной экономической политики.
Крупные и средние предприятия находятся на общем режиме налогообложения и уплачивают следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, обязательный страховой взнос во внебюджетные фонды, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество предприятия. Малые - на специальном режиме - уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД), для отдельных видов деятельности, или на упрощенной системе налогообложения (УСН), которая в настоящее время используется для стимулирования развития малого бизнеса.
Цель работы - изучить виды налогов и особенности налогообложения на предприятиях туризма и гостеприимства в России.
Для решения поставленной цели был определен перечень следующих задач:
изучить порядок применения предприятиями сферы туризма и гостеприимства общепринятой системы налогообложения;
рассмотреть особенности применения УСН организациями туризма;
определить порядок применения ЕНВД в сфере гостиничного бизнеса.
Объектом исследования данной работы является налогообложение на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма.
Предмет исследования - особенности налогообложения на предприятиях гостеприимства, в туристической деятельности и на предприятиях общественного питания.
1. Общепринятая система налогообложения предприятий туризма и гостеприимства
Применение традиционной системы налогообложения обязывает организации платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС.
Общая система налогообложения (ОСН) применяется всеми организациями, которые не применяют или не вправе применять специальные налоговые режимы и не уведомившие налоговый орган о намерении использовать специальный налоговый режим.
Кроме уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета предприятия, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс, отчет о прибылях и убытках и др.
.1 Налог на прибыль
Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль (ст. 247 НК РФ).
Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ).
Налоговая база: денежное выражения прибыли или доходов. Формируется с учетом специфики по видам деятельности.
Ставки по налогу на прибыль устанавливаются ст. 285 НК РФ.
Туристические компании применяет 20% .
Налоговый период признается календарный год. Подача налоговой декларации не позднее 28 марта следующего года за истекшим.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Подача налоговой декларации не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до скончания календарного года. Подача налоговой декларации не позднее 28 числа следующего месяца.
В 2012 г. были внесены существенные поправки по данному налогу внесены в гл. 25 НК РФ, в частности:
уточнение насчет признания безнадежных долгов при расчете налога на прибыль;
продлено правило нормирования процентов по кредитам и займам;
отменяется коэффициент по ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС;
упрощены правила налогообложения по сделкам с недвижимостью;
переписано правило о восстановлении амортизационной премии.
Выделены те поправки, которые могут быть интересны туроператорам и отельерам, уплачивающим налог на прибыль в рамках применения общего режима.
Безнадежные долги. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ нереальными к взысканию признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Практика показала, что достаточно обтекаемая формулировка, построенная на нормах гражданского законодательства, вызывает спорные вопросы при применении на практике. В частности, налогоплательщики долгое время оспаривали право учесть в составе безнадежных долги, невозможность взыскания которых подтверждена судебным приставом. Под конец чиновники все-таки согласились и разрешили в указанном случае считать задолженность безнадежной. Однако поправкам Закона № 206-ФЗ безнадежными (нереальными к взысканию) признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках либо иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Данные основания касаются ситуации, когда организация приняла меры по взысканию задолженности, довела дело до суда и выиграла его. Если ничего не предпринимать в отношении сомнительной задолженности, то долг нельзя будет признать безнадежным для целей налогообложения до момента истечения срока исковой давности.
Проценты по займам и кредитам. Капитальные затраты отельеров требуют значительных финансовых вливаний и привлечения заемных (кредитных) ресурсов. Для целей налогообложения проценты нормируются, в то время как в бухгалтерском учете затраты по обслуживанию привлеченных заемных средств признаются в размере фактических расходов. Закон № 206-ФЗ не отменяет нормирование, а лишь пролонгирует действующие правила ст. 269 НК РФ.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная учитываемая величина процентов не должна превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и должна быть равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте. Такой порядок действовал с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. И налоговая «амнистия» продлена до 31 декабря 2013 г. После этого срока, если не появится каких-либо уточнений, предельные проценты по кредитам и займам в рублях будут нормироваться ставкой Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Для валютных заимствований предельная планка, наоборот, поднимется до 15%, на что указано в абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, который фактически не применяется в переходный период. Таким образом, для организаций-заемщиков правила налогообложения процентов еще один налоговый период остаются без изменений, а что будет дальше - покажет время.
Коэффициент ускоренной амортизации. Нормами п. 1 ст. 259.3 НК РФ предусмотрено несколько оснований для применения повышающего амортизацию коэффициента не выше 2. Из них туроператоров, а больше организации гостиничного хозяйства заинтересуют два случая: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Как раз для первого вида имущества законодатель решил отменить коэффициент ускоренной амортизации в 2014 г. До этого срока имущество, которое числится в составе ОС, продолжает амортизироваться с повышающим коэффициентом, если работает в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Ведь в Законе № 206-ФЗ четко сказано, что положения о повышающем коэффициенте для упомянутого имущества применяются в отношении тех ОС, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г. Раз так, никаких изменений в расчет налоговой базы прошлых периодов вносить не нужно, достаточно лишь вспомнить в 2014 г. об отмене повышающего коэффициента и исключить ускоренную амортизацию в отношении вновь вводимого в эксплуатацию в 2014 г. амортизируемого имущества.
В части объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, отмена коэффициента ускоренной амортизации пока не планируется. При этом нужно помнить, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Поэтому, если до 2014 г. (а по ранее введенному имуществу - и после этой даты) имеются основания для применения к норме амортизации ОС нескольких коэффициентов, по мнению чиновников, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.
Сделки с недвижимостью. ФНС России давала следующие указания об определении в целях исчисления налога на прибыль даты признания доходов от продажи недвижимого имущества. Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 ГК РФ). Датой получения дохода от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав является дата их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Для товаров таковой является дата перехода на них права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ. Право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). На основании изложенного доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю. Суды тоже придерживаются такой позиции, указывая, что при реализации недвижимости доход для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) следует признавать на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю. Именно так определен момент перехода права собственности в гражданском законодательстве.
Однако Закон № 206-ФЗ в корне меняет ситуацию. Изложенные мнения налоговиков и выводы судебной инстанции уже относятся к прошлым налоговым периодам. А в настоящем п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче имущества. Помимо изменений, которые затрагивают продавца, внесены поправки, интересные для покупателя недвижимого имущества. В частности, обновленный п. 4 ст. 259 НК РФ гласит: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Одновременно утрачивает силу специальная норма п. 11 ст. 258 НК РФ, согласно которой основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Проще говоря, в гл. 25 НК РФ закреплен принцип независимости налогообложения доходов и расходов по сделкам с недвижимым имуществом от факта регистрации перехода имущественных прав. То есть сделки с недвижимостью отражаются в налоговом учете как операции с иным амортизируемым имуществом, - чего, к сожалению, не скажешь о бухгалтерском учете.
Дело в том, что в нем нет специальных норм. Поэтому финансисты считают, что доходы и расходы от продажи объекта недвижимости признаются у продавца не ранее момента передачи права собственности. До этого для отражения выбывшего объекта основных средств (ведь объект может быть фактически передан покупателю) используется счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет). То есть у передающей стороны до момента признания доходов и расходов недвижимость переводится из внеоборотных в оборотные активы баланса и, соответственно, уже не амортизируется. В налоговом учете в общем порядке на данный момент признаются доходы и расходы (прибыль или убыток) от продажи недвижимости, в связи с этим возникает вычитаемая (при прибыли) или налогооблагаемая (при убытке) разница, формирующая отложенный налоговый актив либо отложенное налоговое обязательство (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). В дальнейшем при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете разница нивелируется и начисленный отложенный налоговый актив (обязательство) будет погашен.
Для покупателя также есть новшества, связанные с амортизируемым имуществом в целом.
Амортизационная премия. Потребность в применении этого механизма может возникнуть у покупателя недвижимости после того, как он введет ее в состав амортизируемого имущества. Нужно учесть, что амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость объекта ОС, после ее применения стоимость объекта, исходя из которой рассчитывается ежемесячная амортизация, меняется. Во избежание путаницы с первоначальной, последующей и остаточной стоимостью законодатель ввел в ст. 258 НК РФ следующее уточнение. При оценке остаточной стоимости объектов ОС, в отношении которых применена амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которому такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Проще говоря, показатель, исходя из которого рассчитываются ежемесячная амортизация и остаточная стоимость (например, при выбытии объекта), уменьшается на амортизационную премию и уже не может совпасть с первоначальной оценкой объекта ОС в налоговом учете.