Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-ОНПЗ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
10
такие данные для проведения дальнейших переговоров с уже имеющимися
поставщиками.
4. Для того чтобы решить имеющиеся проблемы, за счет реализации
основных мероприятий по формированию новой учетной политики в будущем
периоде, для этого необходимо:
начать выставление ориентиров в составе учетной политики
использования норм МСФО, это необходимо для более эффективной работы на
основании строго установленных принципов, которые не предоставят
возможностей организации для уклонения от соблюдения установленных
основных положений;
начать проведение повышения уровня квалифицированности
сотрудников, которые занимаются самим процессом формирования учетной
политики;
начать реализацию обособленного управленческого учета;
начать реализацию разработки нового плана счетов для МСФО;
начать процесс введения полного цикла автоматизации учетной
деятельности за счет использования наиболее современных и новых
программных комплексов для того чтобы автоматизировать процесс
формирования первичной документации и сбора данных.
5. Внедрить новую автоматизированную систему и должность ИТ-
специалиста.
Все без исключения вышеизложенные предложения и рекомендации по
организации и проведению внутреннего контроля способствуют увеличению
эффективности процесса внутреннего аудита и системы внутреннего контроля
в целом.
11
Глава 1. Теоретико–методические аспекты проведения
внутреннего аудита предприятий
1.1 Понятийный аппарат, цели и задачи проведения внутреннего
аудита
В связи с относительной новизной процедуры проведения внутреннего
аудита на территории Российской Федерации необходимо разобрать понятие
внутреннего аудита.
В перечне терминов и определений, используемых в стандартах
аудиторской деятельности (утвержденном комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ) указано, что внутренний аудит –
организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и
регламентированная его внутренними документами система контроля над
соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам
внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического
субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы
внутренних аудиторов.
1
Международный институт внутренних аудиторов определяет внутренний
аудит как деятельность по предоставлению независимых и объективных
гарантий и консультаций, направленной на совершенствование работы
организации
2
. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных
целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и
повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и
корпоративного управления.
3
.
1
Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности
(утв. комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). Журнал "Аудиторские
ведомости", № 6, 1997
2
Белуха Н.Т. Аудит: учебник [Текст] / Н.Т. Белуха. – К.: Знания, КОО 2016.–769 с.
3
Официальный сайт Международного института внутренних аудиторов
https://global.theiia.org/news/Pages/IIA-Introduces-Updated-Guidance-Framework.aspx
12
Под внутренний аудитом В.В. Пугачев понимает процесс контроля над
обеспечением эффективности использования материально-денежных и
трудовых ресурсов компании
1
.
Министерство Финансов Российской Федерации трактует понятие
внутренние аудиторы – лица, которые осуществляют деятельность в рамках
службы внутреннего аудита. Внутренние аудиторы могут являться
сотрудниками службы внутреннего аудита или аналогичной службы
2
.
Таким образом, ряд авторов рассматривает внутренний аудит как
деятельность субъекта экономики, другие – как процесс (элемент) контроля или
как объективную оценку деятельности организации. Несмотря на различия в
подходах к определению понятия, отметим, что внутренний аудит – это
процесс, созданный в рамках компании (либо функция ведения внутреннего
аудита передана специализированной), отвечающий за соблюдение
правомерности (законности) совершения финансово-хозяйственных операций
компании.
Также мнения авторов расходятся по вопросу тождественности понятий
«внутренний аудит» и «внутренний контроль». Т. М. Рогуленко, Ш. А.
Амонашвили, В. П. Зинченко, В. Л. Матросов, Н. Д. Никандров, В. В. Рубцов,
М. В. Рыжаков, Э. В. Сайко
3
объединяют данные понятия, обозначая
внутренний аудит как внутрихозяйственный контроль законности
хозяйственных операций компании.
Однако более современные работы, а также организации, играющие
большую роль в аудиторской деятельности Российской Федерации,
разграничивают понятия, относя внутренний аудит к инструменту внутреннего
контроля, службу внутреннего аудита как часть мониторинга системы
1
Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Органиазация внутреннего аудита в условиях
экономического кризиса: учебник / В.В. Пугачев. – М.: Дело и Сервис, 2010 – 224 с.
2
Словарь терминов. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации:
https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/international/documents/
3
Рогуленко Т.М. Основы аудита : [электронный ресурс] учебник / Т.М. Рогуленко, С.В.
Пономарева. — 5-е изд., стереотип. — М. : Флинта, 2017. — 508 с.
13
внутреннего контроля. К ним относятся Институт внутренних аудиторов
1
,
Центральный банк Российской Федерации
2
, М.А. Азарская, Е. В. Веркеева, Т.
Л. Леухина
3
и другие авторы
4
. Зарубежные авторы Р. Додж, Р. Адамс также
разделяют данную позицию, обозначая внутренний аудит как составную часть
внутреннего контроля. Разница определяется теми задачами, которые ставит
перед этими подразделениями руководство. В общем случае, задачей службы
внутреннего контроля является построение системы внутреннего контроля
компании (точнее – активное содействие менеджменту в построении системы),
а задачей внутреннего аудита – проведение оценки надежности и
эффективности этой системы.
Взаимосвязь внутреннего контроля и внутреннего аудита представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 Взаимосвязь между внутренним аудитом и внутренним
контролем
1
Официальный сайт Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов»
https://www.iia-ru.ru
2
Официальный сайт ЦБ РФ. О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору.
Июнь 2012 http://www.cbr.ru/Content/Document/File/36686/Basel_iaf.pdf
3
Азарская, М. А. Стандарты внутреннего аудита: учебное пособие / М. А. Азарская, Е. В.
Веркеева, Т. Л. Леухина. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический
университет, 2013. – 184 с.
4
Брызгалов Д.В. Особенности риск–ориентированного внутреннего аудита в страховых
компаниях / Д.В. Брызгалов // Аудитор. – 2015. – № 4. – 268 с.
Содействие менеджменту в построении системы внутреннего контроля,
разработка процедур и рекомендаций
Внутренний аудит
Внутренний контроль
выявление и анализ рисков;
достоверность финансовой и
управленческой информации;
сохранность активов;
соблюдение законодательства
и внутренних политик и процедур;
выполнение финансово-
хозяйственных планов;
эффективное использование
ресурсов
оценка существующих систем
контроля и управления рисками
компании и фокусируется на
операциях и событиях,
препятствующих эффективному
достижению компанией
поставленных целей;
оценка экономической
обоснованности управленческих
решений
14
Следует отметить, что организация внутреннего аудита в компании не
заменяет работу внешнего аудита (и наоборот). Различия в функциях внешнего
и внутреннего аудита представлены в таблице 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Объект
сравнения
Внешний аудит
Внутренний аудит
Цель
Подтверждение
отчетности компании на
предмет достоверности
Оценка существующих в
организации систем контроля и
управление рисками
Объект аудита
Отчетность компании
(бухгалтерская)
Системы внутреннего контроля
Пользователи
Внешние (кредиторы,
акционеры, инвесторы)
Внутренние (руководство
компании, менеджмент)
Особенность
Не рассматривает
вопросы эффективности
управленческих решений
Оценивает управленческие
решения с точки зрения
экономической эффективности
Качественный внутренний аудит может привести к снижению объема
процедур внешнего аудита
1
(при условии, если внешний аудитор не
сомневается в качестве проведения внутреннего аудита и признает
информацию, предоставляемую внутренними аудиторами достоверной), в
результате чего компания снизит затраты на проведения внешнего аудита.
Кроме того, не рекомендуется привлекать для проведения внутреннего и
внешнего аудита одно и то же лицо (для сохранения принципов честности и
объективности)
2
. В законодательстве некоторых стран такое совмещение
запрещено
3
.
Рассматривая теоретико–методические аспекты проведения внутреннего
аудита необходимо выделить основные принципы
4
работы внутреннего
1
Ризванова М.В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в
организации / М.В. Ризванова // Аудитор. – 2014. – № 7. – 38 с.
2
Официальный сайт Некоммерческого партнерства «Институт внутренних аудиторов»
https://www.iia-ru.ru
3
Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских
проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ
ИНФРА–М, 2016. – 560 c.
4
Кодекс профессиональной этики аудиторов" (одобрен Советом по аудиторской деятельности
22.03.2012, протокол № 4.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7491