Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-ОНПЗ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
15
аудитора (службы внутренних аудиторов). Принципы работы представлены на
рисунке 2.
Рисунок 2 Принципы внутреннего аудита
Исходя из принципов работы, сформулируем основные цели проведения
внутреннего аудита
1
.
В письме Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013
"Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего
контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" цель внутреннего
1
Мерзликина, Е. М. Аудит: моногр. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – М.: ИНФРА–М,
2015. – 368 c.
Принципы внутреннего аудита
Честность
Выполнение работы честно, добросовестно
Совершение действий в рамках закона
Объективность
Раскрытие полной информации
Сохранение беспристрастности к объекту
аудита
Компетентность
Оказание услуг в соответствии со
стандартами
Обладание необходимыми навыками и
знаниями
Конфиденциальность
Неиспользование информации в личных
целях
Передача информации непосредственно
заказчику
16
контроля трактуется как предотвращение или выявление отклонений от
установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского
учета
1
.
Так как внутренний контроль осуществляется, в частности, внутренним
аудитором, данную цель можно транслировать как цель внутреннего аудита.
Ж.А. Кеворкова выделяет сразу пять основных целей аудита
2
:
Рациональное и эффективное использование ресурсов
Обеспечение сохранности активов и обязательств
Соблюдение внутренним контролем законодательства, локальных
стандартов, планов, политики организации
Надежность заключительной информации
Достижение целей и задач структурными подразделениями
организации
Цели, указанные Ж.А. Кеворковой дополняют цели из письма
Министерства финансов Россйиской Федерации, детализируя роль внутреннего
аудита не только как средство контроля, но и как рационального пользователя
информацией.
A.B. Евдокимова и И.Н. Пашкина определяют три главные цели
внутреннего аудита организации
3
. К ним относят:
Осуществление эффективной деятельности организации
Сохранность имущества предприятия
Обеспечение соблюдения требований руководства всеми
работниками организации
1
Письмо Минфина России № ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
2
Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для магистерских программ «Внутренний кон троль и
аудит», «Экономическая безопасность» / под ред. Ж.А. Кеворковой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2013. — 319 с.
3
Евдокимова A.B., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной
деятельности организации. Практическое пособие. — М.: Дашков и Ко, 2009. — 325 с.
17
М.И. Павлов выделяет цель внутреннего аудита как совершенствование
деятельности организации, целью которой является не контроль над
расходованием средств организации или выполнения проекта организации, а
осуществление мероприятий, способствующих совершенствованию
деятельности организации. Целью аудитора является предоставление
рекомендаций по результатам проверки с целью исключения действий,
выявленных в ходе проверки, которые снижают эффективность деятельности
организации. Также для внутреннего аудитора важно, чтобы все предложенные
рекомендации были внедрены руководством компании для исключения
выявления аналогичных ошибок в последующих периодах. В этом состоит еще
одно отличие проведения внутреннего аудита перед внешним: предоставление
не только отчета с содержанием допущенных ошибок в финансово-
хозяйственной жизни компании, но и разработка процедур по
совершенствованию деятельности организации
1
.
Таким образом, несмотря на большое количество определений целей
внутреннего аудита, все они имеют общую черту – для проведения
качественного аудита необходимо обеспечить согласованность системы
внутреннего контроля со всеми структурными подразделениями организации
2
.
В особенности это касается взаимодействия системы бухгалтерского учета с
системой внутреннего контроля для минимизации рисков искажения
отчетности, что, в итоге, приведет к некорректному составлению планов и
задач организации
3
.
Хотелось бы заметить, что в большинстве случаев руководство компании
рассматривает внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи
по построению системы контроля. Такая схема вызывает подозрения по поводу
1
Павлов М.И. «Миссия, идеология, сущность и объекты деятельности внутреннего аудита.
Повторение пройденного». Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного
управления», № 3 (142. 2016 год
2
Федоренко, И. В. Аудит: учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. – М: ИНФРА–М,
2014. – 272 с.
3
Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании, Институт внутренних аудиторов,
2015. – 222 с.
18
объективности внутреннего аудита, поскольку в данном случае внутренние
аудиторы будут фактически оценивать то, что они сами разрабатывали и
внедряли, что ставит под сомнения соблюдение принципов аудита.
Исходя из целей внутреннего аудита, выделим его основные задачи. Так,
построение системы внутреннего контроля не является задачей внутреннего
аудита. Это является прямой и непосредственной задачей менеджмента.
Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе
разработки систем/процедур. Но решение что и как строить принимает
менеджмент.
И. В. Панина в своей работе даёт емкую расшифровку задач внутреннего
аудита и его последствий. Задачи внутреннего аудита представлены на рисунке
3.
Рисунок 3 Задачи внутреннего аудита
Результат
Задачи внутреннего аудита
1. Соблюдать при
выполнении внутреннего
аудита требований
нормативно-правовых актов
2. Предоставлять
доступное и обоснованное для
руководства объекта
проведения аудиторское
заключение
3. Осуществлять проверку
невыполнения требований
нормативно-правовых актов,
которые могут привести к
искажению финансовой
отчетности организации
4. Обеспечить оперативную
ответную реакцию на
фактически имевшее место
или предполагаемое
несоблюдение требований
нормативных правовых актов,
обнаруженное в ходе аудита
Получение предоставления о
нормативно-правовой базе
деятельности организации, в
которой осуществляется
внутренний аудит
Составление заключения о
степени соблюдения
аудируемой организацией
требований нормативно-
правовой документации
19
Исходя из поставленных задач, перед аудитором встает необходимость
выполнять следующие аудиторские процедуры (для выявления несоблюдения
требований законодательства):
1. Направить запрос руководству организации, в которой
осуществляется внутренний по вопросу соблюдения нормативно-правовых
актов (в запрос прикладывается перечень документов)
2. Провести анализ переписки аудируемой организации с
уполномоченными государственными органами власти по вопросам
соблюдения им законодательства Российской Федерации.
Когда внутренний аудитор выявляет факт несоблюдения компанией
нормативных правовых актов, необходимо собрать дополнительную
информацию, которая позволит оценить их влияние на финансовую отчетность.
Внутренний аудитор должен оценить влияние несоблюдения законодательства
на оценку рисков и принять соответствующие меры
1
.
В. Н. Олексин, Л. М. Власова, Л. А. Федык также выделяют еще одну
задачу внутреннего аудита: определить пути улучшения системы менеджмента
качества, услуг и процессов
2
. Благодаря внутреннему аудиту до руководства
организации имеет возможность своевременно получать объективную,
основанную на фактах информацию о состоянии систем менеджмента
3
.
Таким образом, внутренний аудит играет ключевую роль в поддержании
системы менеджмента качества организации в рабочем состоянии. Поэтому так
важно правильное планирование, организация, проведение и анализ внутренних
аудитов.
1
Панина И.В. Основы аудита: учебное пособие. Издательский дом ВГУ, 2015 – 240 с.
2
Олексин В.Н., Власова Л.М., Федык Л.А. Внутренний аудит как важный инструмент оценки
функционирвоания СМК. Журнал Компетентность. 2016, № 7(138.. АСМС, 2016 – 60 с.
3
Сметанко А.В. Классификация и характеристика принципов внутреннего аудита / А.В.
Сметанко // Вестник Финансового университета. – 2014. – № 2. – 59 с.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7491