Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология на примере АО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-ОНПЗ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
20
1.2 Нормативно-правовое регулирование и организация работы
внутреннего аудита на предприятии
Внутренний финансовый контроль в организациях госсектора направлен
на соблюдение установленных внутренних стандартов и процедур составления
и исполнения бюджета, ведения бюджетного учёта, составления бюджетной
отчётности, а также на подготовку и организацию мер по повышению
экономности и результативности использования бюджетных средств. Для
оценки эффективности внутреннего финансового контроля предназначен
внутренний финансовый аудит, позволяющий по итогам проверки разработать
рекомендации по её повышению.
В соответствии с требованиями ч.1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н все учреждения
госсектора обязаны организовывать внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни (активы, обязательства, доходы, расходы). То есть, в
соответствии с новыми тенденциями управления финансами, контролю
подлежат не только операции с денежными средствами, полученными из
бюджета, но и остальные факты хозяйственной жизни. Здесь можно говорить о
недостаточности соответствующих нормативных актов и методического
обеспечения.
Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит
Бюджетным кодексом отнесены к отдельным бюджетным полномочиям
главных администраторов бюджетных средств. На сегодняшний день созданная
система нормативного и методического обеспечения
1
позволяет реализовать
указанные бюджетные полномочия на уровне федеральных учреждений. Для
построения данных систем субъекты РФ в связи с отсутствием нормативной
базы используют подходы, реализованные на федеральном уровне.
1
Приказ Минфина России от 13.04.2009 N 34н (ред. от 16.05.2016. "Об организации
проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными
администраторами средств федерального бюджета" (Зарегистрировано в Минюсте России
19.05.2009 N 13962.
21
Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит тесно
взаимосвязаны между собой. В организациях внутренний финансовый контроль
осуществляется на всех этапах принятия и выполнения управленческих
решений. Внутренний финансовый аудит проводит оценку эффективности
внутреннего финансового контроля и позволяет разработать рекомендации по
её повышению.
Эффективная система внутреннего финансового контроля позволяет
обеспечить достижение наилучших результатов финансового менеджмента в
организациях. Полученные результаты должны регулярно оцениваться
учредителем. Результаты оценки качества финансового менеджмента являются
для руководства и сотрудников организации информацией, позволяющей
выявить ошибки и разработать необходимые рекомендации по их устранению и
повышению эффективности деятельности.
Законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 года
1
устанавливается то, что аудит в качестве деятельности делится
на внутренний и внешний аудит. Рассмотрим сущность понятия внутренний
аудит.
Под внутренним аудитом следует понимать регламентированную
внутренней документацией компании деятельность по контролированию
элементов управления и разных аспектов существования компании, проводимая
представителями специализированного контролирующего органа в границах
помощи органам управления компании (общему собранию участников
хозяйственного товарищества либо общества, либо членов производственных
кооперативов, наблюдательному совету директоров, исполнительному органу)
2
.
Основной целью внутреннего аудита является оказание помощи органам
управления компании в проведении эффективного контролирования различных
1
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018.
"Об аудиторской деятельности" // Консультант Плюс, 2019
2
Мухарева Н.А., Коноплянник Т.М. Основы Аудита. – М.: КноРус, 2016 – с.
22
звеньев (элементов) системы внутреннего контроля
1
. Главная задача
внутренних аудиторов – это обеспечение удовлетворения нужд органов
управления в области предоставления контрольных данных по разным
интересующим их вопросам. Общая функция внутренних аудиторов:
а) оценка адекватности систем контроля — проведение проверок
элементов управления (контроля), предоставление обоснованных предложений,
направленных на устранение выявленных недостатков и рекомендаций по
повышению эффективности управления;
б) оценка эффективности деятельности — проведение экспертных оценок
разных сторон работы компании и предложение обоснованных предложений по
их совершенствованию. У деятельности внутренних аудиторов, направленной
на органы управления компанией имеется информационное и
консультационное значение
2
.
Внутренний аудит делится на следующие разновидности:
1.Функциональный аудит систем управления. Проведение данного
анализа осуществляется для того, чтобы оценить производительность и
эффективность в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.
2. Межфункциональный внутренний аудит. При данном виде аудита
оценка качества разных функций производится их связи и взаимодействии.
3. Организационно-технический аудит систем управления. Благодаря
такому виду аудита органы внутреннего аудита, проводящие контроль
различных звеньев управления на предмет их организационной и/или
технологической (то есть в плане оценивания суммы используемых приемов,
методов, технологий по управлению проводимых мероприятий)
целесообразности (рациональности)
3
.
4. Аудит видов деятельности. Данным видом аудита предполагается
объективный анализ и всестороннее исследование видов деятельности, бизнес-
1
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2016. – 306 c.
2
Лемеш В.М. Ревизия и аудит/В.М. Лемеш. – М.: Издательство Гревцова, 2016. – 272 с.
3
Битюкова Т.А. Аудит. –М.: Юрайт, 2015. – с. 105.
23
проектов для того чтобы выявить возможности их совершенствования. Помимо
этого, внутренние аудиторы могут проводить более глубокое контролирование
компании, которое может выражаться в совокупности организационно-
технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов
деятельности, в том числе аудита элементов и процессов, которые связывают
компанию с внешней средой (например, система внешних профессиональных
связей, имиджа, общественных связей и другое). Здесь производится
определение всех сильных и слабых сторон функционирования компании,
производится оценка устойчивости ее положения в социальной системе
наиболее высокого порядке, в том числе перспектив ее развития
1
.
Потому данные контрольные меры, которые осуществляют внутренние
аудиторы, следует относить к всестороннему аудиту системы управления
компанией.
Аудит на соответствие предписаниям. Благодаря данному виду аудита
можно выразить мероприятия аудиторской проверки на предмет соблюдения:
1. законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик) сбыта
продукции, которые установлены внешними полномочными органами;
2. формальных правил, заданий и тому подобного, которые предписаны
органами управления
2
;
5. Аудит на соответствие целесообразности. Данный аудит способен
выразить процесс аудиторской проверки работы должностных лиц (субъектов
управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности,
обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).
Основываясь на законодательстве России внутрифирменные правила
(стандарты) аудита, которые функционируют в аудиторской компании и у
индивидуальных аудиторов, необходимо относить к внутренним стандартам.
Внутрифирменными аудиторскими стандартами называется
документация, которая производит детализацию и регламентируют общие
1
Шеремет А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет. — М. : Инфра-М, 2014. — 215 с.
2
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. — М. : Финансы и статистика, 2015. —
С. 63.
24
требования к проведению и оформлению аудита, и которые приняты и
утверждены аудиторской компанией для того, чтобы обеспечить
эффективность практической деятельности и ее соответствия требованиям
правил (стандартов) аудита.
Аудиторской компании необходимо формирование пакета
внутрифирменных стандартов, который отражает свой подход к
осуществляемым проверкам и формируемым заключениям, основываясь на
общеустановленных принципах организации и осуществления аудиторской
деятельности. При помощи внутрифирменных стандартов можно
регламентировать деятельность аудитора в границах аудиторской компании и
способствовать обеспечению дополнительных основ для урегулирования
различных реальных и потенциальных конфликтов
1
.
В состав внутрифирменных стандартов аудиторской компании могут
входить принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты,
инструкции, методические разработки, пособия и прочая документация,
обязательная для применения в аудиторской компании, и которые могут
раскрыть внутренние подходы осуществлению аудита.
Совокупно они могут представить из себя описание комплексного
подхода к организации и технологии осуществления аудиторской деятельности.
Руководителем аудиторской компании утверждаются внутрифирменные
стандарты, в случае если учредительная документация не предусматривает
иного. Данные стандарты пересматривают при изменении законодательной
базы России, специализации, смене собственника.
2
Требованиям внутрифирменных стандартов аудиторских компаний
необходимо осуществлять регулирование исполнения аудиторской процедуры,
основываясь на основных принципах аудиторской деятельности и
общепринятых этических нормах.
1
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М. Михайлов
// Образование. Наука. Научные кадры. — 2016. — № 4. — С. 151.
2
Булыга Р.О. Аудит. –М.: Юнити, 2015. С. 51
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7491